論文摘要:近年來大多經(jīng)濟效益較好的大中型企業(yè)，在對職工進行的職業(yè)技能培訓(xùn)之外，通常會安排的高層管理人員參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。時企業(yè)高管人員的學(xué)習(xí)費用，筆者認(rèn)為應(yīng)該具體分析支出的性質(zhì)。如果高管人員參加的是社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，應(yīng)由個人承擔(dān)。堅決不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。如果高管人員參加的是提高職工技能等形式的大額培訓(xùn)，企業(yè)應(yīng)該綜合分析，在合適的限度內(nèi)，在職工教育經(jīng)費列支。
2008年1月1日國務(wù)院公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，實施條例明確了職工教育經(jīng)費的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。該條例第四十二條規(guī)定:“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”本條將職工教育經(jīng)費的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5%，且對于超過標(biāo)準(zhǔn)部分，允許無限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額在稅前扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延，并將其擴大到包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所有納稅人。
關(guān)于工資、薪金的口徑，實施條例第三十四條:“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
從2008年1月1日起，企業(yè)對職工薪酬變“計稅工資”為“據(jù)實工資”，所以絕大多數(shù)企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費增多了，而且控制標(biāo)準(zhǔn)也統(tǒng)一為2.5%。
按照九部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建(2006)317號)文件規(guī)定，職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。職工教育培訓(xùn)經(jīng)費必須專款專，用，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。
企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括:上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育等11種形式。
九部委聯(lián)發(fā)(2006)317號文件還對一些特殊事項作了規(guī)定:“(六)經(jīng)單位批準(zhǔn)或按和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。(七)經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。(八)為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。(九)企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。(十)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。(十一)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。”
當(dāng)今，很多技術(shù)要求高或經(jīng)濟效益較好的大中型企業(yè)，在對職工進行的職業(yè)技能培訓(xùn)之外，不定期安排企業(yè)的高層管理人員(如董事、總經(jīng)理、經(jīng)理層的副總經(jīng)理)參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)時間不固定，為期半年、一年或二年、三年，學(xué)費動輒幾萬或者更多，這種學(xué)習(xí)的類型有這么幾種:取得學(xué)位證(有畢業(yè)證或無畢業(yè)證);沒有學(xué)位證只有結(jié)業(yè)證;或進修等形式。那么對于這種培訓(xùn)支出企業(yè)是否可以在企業(yè)職工教育經(jīng)費列支呢?關(guān)鍵是企業(yè)對其高管人員認(rèn)定是否為企業(yè)的高技能人才的問題。
目前對企業(yè)的高管人員是否為企業(yè)的高技能人才也有不同的認(rèn)識，一種意見認(rèn)為高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇。由于《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建(2006)317號)是為認(rèn)真落實《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國發(fā)(2005)35號)、中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《印發(fā)<關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見>的通知》(中辦發(fā)〔2006)5號)等幾個文件而制定的，《中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見)的通知》(中辦發(fā)(2006)15號)文件對高技能人才這樣定義:“高技能人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)大軍的優(yōu)秀代表，是技術(shù)工人隊伍的核心骨干，在加快產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、提高企業(yè)競爭力、推動技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有不可替代的重要作用。”從定義來看，企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才。但是由于現(xiàn)代企業(yè)中管理和人的智力因素越來越起到重要的作用，已經(jīng)很難僅僅將高技能的操作人員定義為企業(yè)的高技能的人才，所以另一種意見認(rèn)為，企業(yè)的高管人員也應(yīng)該屬于企業(yè)的高技能人才。
對企業(yè)高管人員的學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為應(yīng)該具體分析支出的性質(zhì)。如果高管人員參加的是社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，如大專學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或mba,emba，則文件明確規(guī)定所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，也不能作為企業(yè)的成本費用列支。
如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn)，應(yīng)依據(jù)有關(guān)文件并判斷其標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該綜合分析，在合適的限度內(nèi)，在職工教育經(jīng)費列支或在其他途徑支出。
企業(yè)把高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn)在職工教育經(jīng)費中列支時，應(yīng)注意這兩個問題:一是應(yīng)掌握的額度。也就是對高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出的40%，因為文件明確規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，超過工資、薪金總額2.5%的部分，雖然允許無限制向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，但也只能在以后年度支出的余額中結(jié)轉(zhuǎn)，而且我們應(yīng)該注意，企業(yè)在會計處理上可以在職工教育經(jīng)費中列支，也可以在當(dāng)期成本費用中列支，但是在稅法上，企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓(xùn)總支出，當(dāng)年只能在2.5%的范圍內(nèi)扣除。
(1)如果是單位批準(zhǔn)委派高管人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，或按和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的，培訓(xùn)的內(nèi)容與本人從事的崗位有關(guān)，并按《勞動合同法》本人與就該項培訓(xùn)簽訂了培訓(xùn)協(xié)議的，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由本人所在按規(guī)定承擔(dān)。
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