題目：出口退稅調(diào)整對青島服裝行業(yè)的影響與對策
一、本課題的研究目的和意義.
(一).研究目的:
出口退稅制度作為一項出口財政激勵機制,是國際上通行的稅收政策,被世界許多國家和地區(qū)廣泛應(yīng)用。我國從1985年開始全面制定并采用了出口退稅政策,經(jīng)過了出口退稅稅率頻繁的調(diào)整階段,退稅體制復(fù)雜的變更階段,從2008年11月1日起我國政府又實施了上調(diào)出口退稅率的政策，其中提高紡織品、服裝、玩具等勞動密集型商品出口退稅率是政策調(diào)整的主要內(nèi)容之一。2009年，國家對出口退稅率又連續(xù)4次微步上調(diào)，4月1日紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。
青島作為全國紡織服裝的老工業(yè)基地，其服裝行業(yè)在全國40個重點城市中綜合排名連續(xù)三年列前十位，2008年1--6月份青島市紡織服裝全行業(yè)規(guī)模以上紡織企業(yè)790家，完成出口交貨值118.2億元，在全市工業(yè)經(jīng)濟中占有重要的地位，對拉動山東半島制造業(yè)基地建設(shè)也起著重要的作用。然而，改革開放后，特別是近幾年來，全國各地市服裝產(chǎn)業(yè)迅速崛起，給服裝行業(yè)的發(fā)展帶來前所未有的壓力，在國內(nèi)服裝業(yè)空前發(fā)展的大潮時代下，青島的服裝制造業(yè)卻沒能趕超國內(nèi)后起的部分服裝產(chǎn)業(yè)集群帶。本文研究的主要目的就是分析青島的服裝行業(yè)如何在國家出口退稅率調(diào)整之后，抓住發(fā)展機遇，更大的發(fā)揮出口退稅的作用，扶持服裝外貿(mào)企業(yè)，帶動整個青島服裝產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
(二)研究意義:
隨著青島對外貿(mào)易的發(fā)展,服裝出口額不斷增長,出口企業(yè)也不斷增多,出口退稅政策由此變得越來越重要。由于受到金融危機的影響，全球消費需求下降，使服裝行業(yè)競爭程度更加激烈。在這樣的背景下，我國對現(xiàn)行的出口退稅政策進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整勢在必行。
本文的研究意義就是分析在全球金融海嘯的背景下，我國出口退稅政策的調(diào)整對青島服裝行業(yè)現(xiàn)狀的影響，并提出青島服裝行業(yè)利用國家出口退稅政策尋求自身生存與發(fā)展的對策建議。
二、本課題的主要研究內(nèi)容(提綱):
1.引言
1.1問題的提出.
1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀.
1.3研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu).
1.4研究思路與研究方法.
2出口退稅政策概述.
2.1出口退稅的含義.
2.2出口退稅政策的歷史演變.
2.3出口退稅政策效應(yīng)的機理分析.
3出口退稅政策調(diào)整對青島服裝行業(yè)的影響.
3.1金融危機對青島服裝行業(yè)的影響及現(xiàn)狀分析.
3.2出口退稅調(diào)整對青島服裝行業(yè)的影響分析.
3.3青島服裝行業(yè)在出口退稅調(diào)整后面臨的問題.
4青島服裝行業(yè)利用出口退稅調(diào)整促進發(fā)展的對策建議.
4.1國家政策方面的建議.
4.2青島服裝行業(yè)的對策.
5結(jié)論:
三、文獻綜述(國內(nèi)外研究情況及其發(fā)展)
(一)國外研究情況及其發(fā)展
有關(guān)出口退稅的理論來源于國際貿(mào)易的相關(guān)學(xué)說。早期重商主義是對現(xiàn)代生產(chǎn)方式的最早理論探討，它產(chǎn)生于15世紀，盛行于16世紀和17世紀上半葉，衰落于17世紀下半葉和18世紀初。重商主義把國際貿(mào)易視為一國主要的福利來源。其核心觀念就是，國家的福利或財富，以國家對金銀的持有量為基礎(chǔ)。在這樣的國民財富觀下，重商主義者認為出口越多就越能為國家?guī)砀嗟呢敻唬湍軗碛懈嗟慕疸y。在重商主義者看來，國際貿(mào)易就是一場零和游戲——一國收益來自于他國的損失。因此，要使國內(nèi)生產(chǎn)者受益，政府必須為限制進口而設(shè)置一系列的關(guān)稅和貿(mào)易壁壘、同時對該國產(chǎn)品進行補貼，從而鼓勵出口。通過貿(mào)易順差，換回大量的金銀貨幣，被稱為“貿(mào)易順差論”或“重金主義”。盡管重商主義的認識有不科學(xué)的成分，但是其關(guān)于發(fā)展國際貿(mào)易能夠促進財富增加的基本思想是可取的，反映了資本主義初期商業(yè)資產(chǎn)階級利益的要求，對于稅收理論的發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。
重農(nóng)主義(Physiocracy)是起源于法國的反對重商主義的經(jīng)濟理論，以1750年代～1770年代初的魁奈和杜爾閣為主要代表，是對資本主義生產(chǎn)的第一個系統(tǒng)解釋。作為法國歷史上最為著名的經(jīng)濟思想，本文將重農(nóng)學(xué)派的主要觀點和信條歸結(jié)為以下幾個方面，一是在哲學(xué)基礎(chǔ)上所崇尚的自然秩序思想，二是在經(jīng)濟觀點上所信奉的經(jīng)濟自由主義，三是作為理論核心的社會純產(chǎn)品理論，四是由純產(chǎn)品理論延伸出來的賦稅制度、社會階級理論和資本理論等。重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾(PierreLePesantdeBoisguiuebert)最早探討了進出口稅收與國際貿(mào)易的關(guān)系，最早提出了進口商品征稅及出口商品免稅的思想。他認為，“關(guān)于法國的進口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因為這對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕易饒過，而應(yīng)全部取消，因為這是國王和王國前所未有的敵人”。布阿吉爾貝爾雖然沒有充分說明進口商品征稅、出口商品免稅思想的理論依據(jù)，但這種觀點的提出為處理國際貿(mào)易中的稅收關(guān)系指明了前進方向。
古典學(xué)派的威廉•配策進一步發(fā)揮，他認為出口商品不應(yīng)該課征消費稅，因為它們不是以實物形式在本國消費。不過，如果出口商品未課征消費稅，用其交換得來的將要在本國被消費的進口貨物就一定要課征消費稅，由此看來，配第已經(jīng)意識到重復(fù)征稅問題和流轉(zhuǎn)稅是由消費者負擔(dān)的情況。實際上，配第無意識中已經(jīng)接觸到稅收來源地稅收管轄權(quán)問題，使稅收來源成為判斷征稅權(quán)的重要標(biāo)準(zhǔn)。
亞當(dāng)•斯密是集古典政治經(jīng)濟學(xué)之大成者，他認為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進口稅危害更大。他指出在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國外時退回其國內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會使貨物的輸出量減少，也不會驅(qū)使資本違反自然趨勢轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會資本的自然平衡和勞動的自然分配。雖然亞當(dāng)•斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易，有利于商品出口的角度考慮，沒有從稅收來源去認識。
直到大衛(wèi)•李嘉圖(DavidRicardo)才從稅收來源及轉(zhuǎn)嫁認識出口退稅。他宣稱，某個國家如果對其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者負擔(dān)。例如，如果中國政府在商品輸出時課稅，這些稅就將由外國人交給中國政府享用，而不是像現(xiàn)在這樣由外國政府花費。但是，“如果一個國家閉關(guān)自守，不與鄰國通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來看，對出口產(chǎn)品征稅是進口國消費者負擔(dān)的，即不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。
馬克思持自由貿(mào)易思想，他贊成國家間開展貿(mào)易，反對為國際貿(mào)易設(shè)置障礙，并將免除各項稅收同自由貿(mào)易聯(lián)系起來。他說：“如果說自由貿(mào)易還有一些意義，那么他就是意味著取消關(guān)稅、消費稅以及直接妨礙生產(chǎn)和交換的一切捐稅”(馬克思，1975)。顯然，在馬克思看來，對出口商品免征或退還國內(nèi)商品稅是自由貿(mào)易政策的一部分。
隨著經(jīng)濟理論的不斷發(fā)展，對出口退稅的研究也在不斷前進。現(xiàn)代西方經(jīng)濟學(xué)家認為，對進出口商品征稅不利于國際貿(mào)易的發(fā)展。Billings和Anthony分別在世界經(jīng)濟雜志上面討論了美國和英國的稅制，包括出口退稅政策的實施狀況。MilledgeW.Weathers提出了：出口退稅不同于出口補貼。事實上，出口退稅避免了雙重課稅，符合間接稅的征稅原則，是間接稅國際協(xié)調(diào)的必然結(jié)果。經(jīng)濟學(xué)家們基于斯密和李嘉圖的理論思想，從不同角度進一步考慮出口退稅的理論和實踐意義，主要從以下三個方面進一步充實了出口退稅理論的相關(guān)內(nèi)容：
一是從稅收的法理進行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實際上是由最終消費者負擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國消費者只負擔(dān)本國的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國內(nèi)消費，而在國外消費，因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時，出口國將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財政收入，還要依照本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。這樣即不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，即不歧視國內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國際貿(mào)易，而且符合當(dāng)代稅收的公平原則和中性原則。
二是從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔(dān)上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，這樣無法進行公平競爭。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退(免)稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力，從而達到公平競爭，促進出口的目的。如果不實行出口退稅，實際上是限制出口，最終影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展，尤其是間接稅所占比重較大的國家，實行出口退稅具有更為重要意義。
三是從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。如果出口貨物含稅，其國際競爭力勢必大大下降，出口創(chuàng)匯會因此減少，進口用匯也會相應(yīng)減少。進出口貿(mào)易萎縮不僅影響稅源，而且將產(chǎn)生諸多嚴重的社會問題。因此，只要一個國家的進出口貿(mào)易保持平衡，出口退稅并不會減少其財政收入，相反，對進口商品的稅收往往構(gòu)成一國財政收入的主要來源。
上述觀點是當(dāng)今各國出口商品退還或免征國內(nèi)商品稅所遵循的理論依據(jù)。這一理論思想在二戰(zhàn)結(jié)束以后被寫入旨在推進國際貿(mào)易自由化的《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》章程。于1947年簽訂的《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國的產(chǎn)品輸入到另一締約國的領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所需納的稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼稅。”第三條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對它直接或間接征收高于對相同的本國產(chǎn)品所直接或間接征收的國內(nèi)稅或其它國內(nèi)費用”。由此為商品進出口貿(mào)易中出口退稅和進口征稅提供了相關(guān)法律依據(jù)。
(二)國內(nèi)研究情況及其發(fā)展
目前我國出口退稅研究主要集中在以下幾方面：
1.關(guān)于出口退稅的理論依據(jù)問題
這方面的研究主要探討出口退稅的合理性和必要性。大部分學(xué)者(鄧力平，1996;潘明星，1997;劉怡，1998;馬玉瑛，2000)認為，出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保證公平競爭。另外國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所(1997)的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉(zhuǎn)稅的消費者承擔(dān)原則，符合流轉(zhuǎn)稅的中性原則。
當(dāng)然也有少數(shù)學(xué)者面對我國出口退稅實踐過程中產(chǎn)生的種種問題而提出對出口退稅合理性的置疑。唐倩(1996)認為：出口退稅助長出口貿(mào)易的低價傾銷，這不僅使出口利潤減少，還遭受其他國家反傾銷抵制。茅于軾(2001)提出過“出口退稅未必合適”的觀點。他認為出口退稅會造成三點弊端：一是出口退稅會扭曲價格，導(dǎo)致資源配置錯誤，降低投入產(chǎn)出效率，對本國的消費者和外國的生產(chǎn)者不利;二是出口退稅會造成國內(nèi)企業(yè)競爭的不公平，最后會形成國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的扭曲;三是出口退稅造成了大量的詐騙案。理論界對茅于軾的觀點大多持反對意見，隨后，馬宇(2001)、許丹松(2001)、羅丙志(2001)、朱大旗、李岳(2005)，分別從不同角度闡述了反對觀點，他們認為出口退稅是一項國際上通行的稅收規(guī)則，它既要符合稅收中性的要求，又要實現(xiàn)稅收的調(diào)控職能，出口退稅非但不應(yīng)該取消，還應(yīng)該加大退稅力度，實現(xiàn)真正的零稅率。從總體上看，國內(nèi)學(xué)者對于出口退稅的合理性與必要性的觀點較為一致。
2.出口退稅的合理確定
我國理論界基本贊同，出口商品退稅率的設(shè)置從理論上講應(yīng)本著“爭多少退多少，徹底退稅”的原則，但對于實踐中應(yīng)如何設(shè)置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見。鄧子基(1999、2000、2003)、鄧力平(2000、2001)為首的一派學(xué)者認為，出口退稅率的設(shè)置應(yīng)采取“中性與非中性”相結(jié)合的方法，從而既能使退稅率的設(shè)置符合出口商品的實際稅負，又可體現(xiàn)出國家的政策意圖。王復(fù)華(2001)認為出口退稅應(yīng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策與外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，有差別、有層次地對不同商品設(shè)計不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導(dǎo)向。劉小軍(1999)提出了建立戰(zhàn)略性出口退稅制度的設(shè)想，提出依據(jù)適時性和先導(dǎo)性原則，將出口退稅率按出口商品的性質(zhì)不同，設(shè)置有差別的退稅率。馬琪(1999)、尹音頻(2002)則分別探討了如何科學(xué)的設(shè)置有差別的出口退稅率。楊之剛(2004)從出口退稅的國際比較中得出結(jié)論：出口退稅的方式、技術(shù)手段以及制度保證，是強化出口退稅約束和提高出口退稅率必不可少的條件，也是完善我國出口退稅制度需要首先解決的重要問題。以甘舒寧(1997)、馬玉瑛(2000)、孫瑞華(2000)等為代表的另一派學(xué)者認為，應(yīng)該按照完全中性的原理。他們認為出口退稅既然符合稅收原則和公平原則，那么實行不徹底退稅就是一種歧視性的稅收政策。
3.出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)的計量
對于出口退稅在促進出口、推動國民經(jīng)濟增長方面所帶來的經(jīng)濟效應(yīng)的衡量方面，理論界采取的方法比較一致，大多采用計量經(jīng)濟學(xué)的方法。隆國強(1998)通過假設(shè)出口退稅率提高一個百分點，與匯率貶值1%所帶來的經(jīng)濟效應(yīng)是一致的，間接測算出了出口退稅率提高一個百分點對出口總額、GDP增長、國內(nèi)稅收總額的積極作用。陳紅偉(2000)遵循此思路，估算出匯率貶值1%所帶來的經(jīng)濟效應(yīng)相當(dāng)于出口退稅率提高0.92個百分點，由此得出了不同的經(jīng)濟效應(yīng)分析結(jié)果。陳平、黃健梅(2003)通過引入實際有效匯率的概念，從理論上闡述了出口退稅對出口規(guī)模的作用，所得到的結(jié)論是我國出口退稅政策通過實際有效匯率對出口贏利產(chǎn)生顯著的影響，從而使得該政策對促進我國的出口增長無論在長期或短期均起著極其重要的作用。
4.出口退稅的國際比較與借鑒
近年來，隨著我國改革開放和對外交流的日益頻繁，國內(nèi)學(xué)者介紹國外出口退稅成功經(jīng)驗的文章也越來越多。李林根(1996)介紹了德國的進出口稅收方面的經(jīng)驗;程繼斌(1997)選取了法國、西班牙、韓國、泰國、馬來西亞、智利和阿根廷等7個國家，對其出口退稅制度給予了較為詳細的介紹;黃兆瓊，蘭延灼(2003)選取了法國、韓國、意大利、英國、印度、希臘等六個外貿(mào)比較發(fā)達的國家出口退稅制度與我國進行比較，為我國出口退稅政策提供借鑒。
5.防范出口騙稅、加強退稅管理
出口騙稅是始終困擾廣大稅收實務(wù)工作者的一個問題，因此國內(nèi)學(xué)者也從不同方面探討了防治騙稅的思路。張愛東(2001)，王迎春(2002)列舉了出口騙稅的主要手段，并提出了防治辦法;馬典祥(2001)提出建立一套防范出口騙稅的預(yù)警機制;揭東慧(2001)則專門分析了通過虛開增值稅發(fā)票騙稅的行為及解決對策;于維生(2001)通過建立出口退稅過程中稅務(wù)機關(guān)與出口部門之間的不完全信息動態(tài)博弈模型，提出政府對稅務(wù)機關(guān)的激勵機制，以消除稅務(wù)機關(guān)的道德風(fēng)險，有效加強退稅管理;韓昕(2007)通過對當(dāng)前我國出口騙稅問題的現(xiàn)狀及出口騙稅案例的分析，總結(jié)歸納當(dāng)前我國出口騙稅的主要方式及特點，并從企業(yè)、制度、管理等主客觀方面對出口騙稅成因進行深入分析，總結(jié)出防范出口騙稅問題的相關(guān)對策。
通過對本領(lǐng)域文獻的研究，可以看出在對我國出口退稅的研究中，對出口退稅的存留問題，大部分學(xué)者都持贊同態(tài)度。但是在出口退稅率的確定上，是實行徹底退稅還是差別退稅，仍有分歧;對于稅收體制的分擔(dān)機制，理論界對此領(lǐng)域的研究也缺少實用性。這些都為本文的寫作提供了契機與空間，也奠定了一定的理論基礎(chǔ)。例如隨著出口退稅率調(diào)整程度的不同對出口貿(mào)易尤其是具體到某個行業(yè)究竟會產(chǎn)生怎樣的影響，出口企業(yè)又該如何根據(jù)出口退稅的變化調(diào)整自身，做到審時度勢、與時俱變。我們將對這些問題在上述理論的基礎(chǔ)上進行討論。
四、擬解決的關(guān)鍵問題(一到兩個即可)
1、認識金融危機背景下出口退稅調(diào)整對青島服裝行業(yè)的主要影響
2、提出青島服裝行業(yè)利用出口退稅調(diào)整發(fā)展自身的對策建議
五、研究思路和方法
本文的基本寫作思路是：首先對出口退稅的含義、理論依據(jù)及出口退稅政策的歷史演變等進行了概述，然后對出口退稅的政策效應(yīng)進行機理分析。在理論闡述的基礎(chǔ)上重點討論本次金融危機背景下我國出口退稅作出的調(diào)整，并且以青島服裝行業(yè)為研究對象，分析對其產(chǎn)生的影響與對策建議。首先是認識現(xiàn)階段青島服裝行業(yè)所處的市場環(huán)境與存在的問題，了解我國出口退稅政策的調(diào)整情況，尤其是出口退稅對紡織服裝行業(yè)的調(diào)整情況。然后在了解基本情況的基礎(chǔ)上看到我國出口退稅政策的調(diào)整對青島紡織服裝行業(yè)的作用以及青島服裝行業(yè)由此產(chǎn)生的影響與面臨的問題，然后就青島服裝行業(yè)如何利用出口退稅政策的調(diào)整尋求自身的生存與發(fā)展，渡過金融危機提出建議和對策。并對青島服裝行業(yè)今后的發(fā)展趨勢進行展望與預(yù)測。
本文采用理論分析與實證分析相結(jié)合的方法，文章從理論角度闡述出口退稅政策對出口貿(mào)易的政策效應(yīng)。同時通過對本次出口退稅政策作出的調(diào)整與青島服裝行業(yè)現(xiàn)狀的描述和分析，發(fā)現(xiàn)在服裝行業(yè)領(lǐng)域出口退稅對其產(chǎn)生的效應(yīng)與作用，并提出服裝出口企業(yè)利用出口退稅的對策和建議。在本文的寫作過程中，對我國出口退稅近來發(fā)生的調(diào)整進行了數(shù)據(jù)采集，并進行分析，結(jié)合對紡織服裝行業(yè)作出的調(diào)整分析對其產(chǎn)生的影響，在定性分析的基礎(chǔ)上引入實證分析，并以實證分析為主，抓住問題，分析問題，解決問題，最終作出結(jié)論。
六、本課題的進度安排(可適當(dāng)調(diào)整)
第1-2周收集資料，確定題目，完成開題報告
第3-5周完成論文初稿
第6-8周對論文初稿進行修改
第9周定稿，準(zhǔn)備論文答辯
第10周論文答辯
七、參考文獻(格式要正確)
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