摘要：自2019年1月1日起，政府會計(jì)制度開始在我國高校中正式實(shí)施，為我國高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來了積極影響，提高了財(cái)務(wù)管理工作效率，完善了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。但是目前財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象還沒有從根本上得到有效解決?；诖耍疚囊哉畷?jì)制度正規(guī)化實(shí)施為契機(jī)，分析政府會計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)管理的影響與意義，探索高校出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的原因，并提出政府會計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)舞弊防范措施對策，以此為高校財(cái)務(wù)人員提供一些理論借鑒。
關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度;高校財(cái)務(wù)舞弊;財(cái)務(wù)管理
一、引言
在過去的十多年中，黨中央國務(wù)院提出的“科教興國”戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)取得了巨大成就，高校發(fā)展如沐春風(fēng)，無論從辦學(xué)規(guī)模、層次、體制、形式、開放程度和社會影響，還是辦學(xué)主體等方面都在發(fā)生著深刻的變化。在高校蓬勃發(fā)展的同時，高等學(xué)校作為具有“經(jīng)濟(jì)人”特質(zhì)的辦學(xué)法人實(shí)體地位基本確立，高校需要多渠道、多形式籌集辦學(xué)資金，社會集資辦學(xué)和民間辦學(xué)已成為高等教育發(fā)展的必然趨勢。
既然“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為人是自利的，那么高校建設(shè)當(dāng)中也有許多現(xiàn)象符合“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)。而我國現(xiàn)行的高等學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)制度相對滯后，早在1997年、1998年，我國先后頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》等。這些制度的出臺雖然加快了高校的財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革，但受阻于中國特色的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高等學(xué)校現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度還存在與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政模式不相適應(yīng)的地方。其直接結(jié)果是導(dǎo)致高校金融腐敗案件頻繁發(fā)生，會計(jì)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，敗壞了大學(xué)精神和社會風(fēng)氣，阻礙了“科教興國”的發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)舞弊概念、原因及形式
1.財(cái)務(wù)舞弊概念。
財(cái)務(wù)舞弊指的是舞弊人在違反國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過各種各樣的欺詐手段在會計(jì)賬目中進(jìn)行偽造、作假等，旨在變更會計(jì)事項(xiàng)為個人或企業(yè)進(jìn)行非法牟利。財(cái)務(wù)舞弊情況的出現(xiàn)將會嚴(yán)重危機(jī)市場經(jīng)濟(jì)信用，影響市場宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，打破股市市場的良好秩序。提及財(cái)務(wù)舞弊，必定會讓人聯(lián)想到與其相關(guān)的概念，清楚、全面了解財(cái)務(wù)舞弊，有助于進(jìn)一步認(rèn)清財(cái)務(wù)舞弊，在規(guī)范自身行為的同時，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康長久發(fā)展。
2.高校會計(jì)舞弊形式。
以“經(jīng)濟(jì)人”出現(xiàn)的會計(jì)舞弊行為，其產(chǎn)生原因都是對經(jīng)濟(jì)利益的追求。高校既然作為“經(jīng)濟(jì)人”身份面向社會，經(jīng)濟(jì)利益也是其不可回避的問題。因此，本文認(rèn)為高校會計(jì)舞弊與其他營利性組織會計(jì)舞弊殊路同途，但在表現(xiàn)形式方面不盡相同。(1)職務(wù)犯罪嚴(yán)重：利用高校職務(wù)特殊性對會計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)加指使以獲取經(jīng)濟(jì)利益，存在篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、開假發(fā)票、造假賬、編假數(shù)、報(bào)假表、賬外設(shè)賬、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等問題。(2)跨部門犯罪：不同部門工作人員互相勾結(jié)，以改變會計(jì)核算管理辦法等手段獲取利益。
(3)私立小金庫：以高校名義對社會提供知識服務(wù)，所得經(jīng)濟(jì)利益通過欺瞞方式不進(jìn)入學(xué)校財(cái)政管理系統(tǒng);對一些本應(yīng)上繳財(cái)政才應(yīng)返還進(jìn)入收入的資金，直接進(jìn)到相關(guān)收入科目，從而躲避財(cái)政監(jiān)管。(4)虛假做賬：不認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)制度，在涉及一些支出報(bào)銷類別時，人為混淆有關(guān)支出科目，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真;通過各種手段偷稅漏稅。(5)虛構(gòu)預(yù)算項(xiàng)目：通過調(diào)包項(xiàng)目事項(xiàng)或虛假報(bào)告預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容，導(dǎo)致資金沒有真正用到事業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)工作中去，出現(xiàn)資金浪費(fèi)或者流失的情況;為套取國家預(yù)算資金，肆意擴(kuò)大支出范圍或者提成。
3.高校會計(jì)舞弊原因。
(1)高校“經(jīng)濟(jì)人”在經(jīng)濟(jì)活動中，選擇能給自己帶來更大利益的機(jī)會，追求利益最大化。信息不對稱是高校會計(jì)舞弊的直接動因。高校管理者是會計(jì)信息的持有者，與政府之間是委托與代理的關(guān)系，具有天然的信息優(yōu)勢，由于信息的不對稱，違規(guī)操作很容易瞞天過海，使得代理人有機(jī)會進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，即會計(jì)舞弊。從目前國內(nèi)很多高校發(fā)生的會計(jì)舞弊案例來看，職務(wù)犯罪比重較大。高校管理者利用信息不對稱在經(jīng)濟(jì)活動中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項(xiàng)進(jìn)行利益索取。
(2)高校會計(jì)舞弊凸顯監(jiān)管缺陷。
作為監(jiān)管者必備兩個條件：一是地位獨(dú)立，與被監(jiān)管者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是具有法定的權(quán)威和強(qiáng)制力，可以對被監(jiān)管者的舞弊行為依法進(jìn)行制裁。很顯然，高校本身很難監(jiān)督自己，最好的監(jiān)管者應(yīng)該是政府。但是政府部門活動的“內(nèi)部性”不可能使其發(fā)揮有效的管理作用。“內(nèi)部性”的定義為“由交易者所經(jīng)受的但沒有在交易條款中說明的成本或效益”。政府部門“內(nèi)部性”的存在使政府部門有自己的目標(biāo)，即政府活動的目標(biāo)不僅僅是公共利益的最大化，而且各部門都有自己的利益目標(biāo)。
在“內(nèi)部性”發(fā)生時，政府部門會不顧及其行為引起的社會成本和收益，而只關(guān)心本部門的成本和收益。因此，監(jiān)管者有可能不盡職，不愿意付出一定的成本去謀取社會收益;或者不惜以更大的社會成本實(shí)現(xiàn)本可以更小的代價實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。另一方面監(jiān)管者有追求個人利益的動機(jī)，這就形成了一種可能性：監(jiān)管者可能以一種類似“經(jīng)濟(jì)人”活動的方式以個人效用最大化進(jìn)行決策，從而加劇會計(jì)舞弊。
三、高校財(cái)務(wù)出現(xiàn)舞弊的原因分析
1.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度水平參差不齊。
隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，我國高校的財(cái)務(wù)管理工作也呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展特點(diǎn)，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提出了更高要求。但是，由于多個高校自身發(fā)展特點(diǎn)和自身辦學(xué)水平不同，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中，不同高校所構(gòu)建的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也會不同。因此，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度表現(xiàn)出參差不齊問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容參差不齊。不同高校之間教育事業(yè)的發(fā)展水平具有一定的差異性，高校在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時必然會有所不同，且制定的水平也參差不齊。對于教育事業(yè)發(fā)展良好的高校而言，在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時會全面考慮自身的發(fā)展需求，所以相關(guān)制度規(guī)定也會比較全面;而對于教育事業(yè)發(fā)展程度低的高校，由于自身教育資源和發(fā)展水平的限制，制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度相對不夠完善。因此，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定會受到高校自身發(fā)展的影響。
第二，財(cái)務(wù)風(fēng)險評估制度的重視和建設(shè)參差不齊。從高校實(shí)際財(cái)務(wù)工作出發(fā)，高校普遍會忽略財(cái)務(wù)工作中潛在的風(fēng)險，不同高校的風(fēng)險辨識能力和風(fēng)險管控意識會有所不同。在教育事業(yè)發(fā)展較好的高校，由于經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)往來業(yè)務(wù)涉及面廣，所以這類高校存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險也會較大，也會比較重視風(fēng)險評估制度的構(gòu)建和實(shí)施。但是，對于教育事業(yè)發(fā)展一般的高校，由于經(jīng)濟(jì)活動涉及面較窄，財(cái)務(wù)往來業(yè)務(wù)較少，所以出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險較少，由此導(dǎo)致高校對財(cái)務(wù)風(fēng)險不夠重視，沒有構(gòu)建較為全面的風(fēng)險評估制度，無法有效防范財(cái)務(wù)潛在風(fēng)險。
第三，財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督管理力度參差不齊。大多數(shù)高校存在財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管力度不夠的問題，由于規(guī)章制度中相關(guān)規(guī)定不同，所以對一些違規(guī)行為的處罰也會不同。另外，監(jiān)管力度不夠深入，無法預(yù)防、避免財(cái)務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生。
2.高校對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度認(rèn)識度不高。
與西方國家相比，我國財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的發(fā)展比較晚，隨著近幾年我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度才逐漸被更多人認(rèn)識并應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理工作之中，但是在我國高校財(cái)務(wù)管理工作中還沒有形成較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。存在這種情況的主要原因在于高校對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識度還不高。具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
一是高校財(cái)務(wù)人員對實(shí)施內(nèi)部控制制度不積極，沒有開展內(nèi)部控制動力。二是高校財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制的相關(guān)知識缺乏一定認(rèn)知，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不愿參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施工作。三是高校重教育、輕管理。高校的主要任務(wù)是培養(yǎng)人才、開展教學(xué)教研活動，所以對財(cái)務(wù)管理工作不夠重視。目前，很多高校在面對眾多管理工作時，都是把教學(xué)教研活動排在第一位，如果管理工作對教學(xué)教研活動帶來影響，就會放棄相關(guān)的管理方式。因此，基于重教育、輕管理的理念，很多高校對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠重視，尤其是對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度認(rèn)識度不高。
3.預(yù)算管理缺乏約束。
在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，預(yù)算是非常重要的一部分。預(yù)算的目的是對高校下一年度的資金需求和使用、資源配置、高校學(xué)費(fèi)收入進(jìn)行整體規(guī)劃。從當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)管理工作來看，預(yù)算工作從申報(bào)、編制，再到執(zhí)行，每一個階段都存在一定問題。在預(yù)算申報(bào)工作中，部門上報(bào)太過隨性，且有夸大現(xiàn)象;在預(yù)算編制工作中，相關(guān)部門缺乏實(shí)地調(diào)研，無法全面了解各部門的申報(bào)情況，進(jìn)而導(dǎo)致不能有效控制申報(bào)預(yù)算;在預(yù)算的執(zhí)行工作中，沒有對執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行全面跟蹤，沒有構(gòu)建較為全面的評價機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算管理無法在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)揮任何作用。由此可見，從預(yù)算的整個工作環(huán)節(jié)來看，預(yù)算管理缺乏約束力是導(dǎo)致預(yù)算工作太過隨性的主要原因，在工作環(huán)節(jié)中預(yù)算管理不能真正起到一定的監(jiān)管效能。
四、政府會計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)舞弊防范措施對策
1.強(qiáng)化科學(xué)的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念。
在財(cái)務(wù)管理工作中，高校和企業(yè)有著根本的區(qū)別，在組織形式和管理模式上存在著很大的差異。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，許多現(xiàn)代經(jīng)營管理理念對高校財(cái)務(wù)管理同樣重要。將現(xiàn)代經(jīng)營理念融入高校財(cái)務(wù)管理，可以從以下幾點(diǎn)入手：一是強(qiáng)化資金使用的成本和效率意識，幫助高校財(cái)務(wù)人員規(guī)范財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容和程序，保證財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化;其次，將現(xiàn)代經(jīng)營管理理念融入財(cái)務(wù)管理體系中，運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)營管理理念來約束和規(guī)范高校在財(cái)務(wù)管理中的行為，從而增強(qiáng)高校在市場中的競爭力，促進(jìn)高校教育的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校財(cái)務(wù)管理必須強(qiáng)化現(xiàn)代經(jīng)營理念，將經(jīng)營理念融入管理體系，并在高校財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮積極作用。
2.完善高校外部和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
在高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中存在行政權(quán)力過于集中的問題，這是因?yàn)楹芏喔咝５狞h政領(lǐng)導(dǎo)人扮演著多重角色，既是高校出資者，也是高校所有者，這些領(lǐng)導(dǎo)人由國家和政府委托他們來管理高校所有各項(xiàng)事務(wù)，這很容易出現(xiàn)集權(quán)現(xiàn)象。針對這一問題，高校需要從外部和內(nèi)部兩方面對治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善：從外部來看，國家教育部門可以通過設(shè)立高等院校國有資產(chǎn)管理委員會，由高校出資者和所有者合理管理高校的資產(chǎn)，并對高校資產(chǎn)的使用制定合理規(guī)劃方案，或擬定相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步確保高校資產(chǎn)可以安全有效運(yùn)行與使用。
從內(nèi)部來看，高校內(nèi)部可以嘗試設(shè)立董事會，董事會成員由上級主管部門委派人員、高校黨政領(lǐng)導(dǎo)和高校其他利益相關(guān)者共同組成。董事會成立的目的在于對高校資產(chǎn)的規(guī)劃與運(yùn)行起到一個監(jiān)管作用，高校資產(chǎn)如何規(guī)劃由董事會決策。因此，在完善我國高校治理結(jié)構(gòu)中要從“分權(quán)與制衡”的角度出發(fā)合理調(diào)整高校治理結(jié)構(gòu)。
3.強(qiáng)化預(yù)算管理。
第一，加強(qiáng)完善預(yù)算管理制度。健全預(yù)算管理制度是保證預(yù)算管理工作可以嚴(yán)格依照相關(guān)法規(guī)來實(shí)施。在制定管理制度中不僅要注重整體制度內(nèi)容，還需要多角度、分層次制定預(yù)算管理制度。預(yù)算管理制度可從業(yè)務(wù)類型和時間兩方面進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)類型可分為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和教育業(yè)務(wù)，從這兩個業(yè)務(wù)類型來制定相應(yīng)的預(yù)算管理制度;從時間角度可以將預(yù)算管理制度依照長期、中期、短期進(jìn)行劃分。另外，在預(yù)算管理制度中也需要明確財(cái)務(wù)人員需要承擔(dān)的職責(zé)以及擁有的權(quán)限，可以對財(cái)務(wù)人員的日常工作起到一定的約束作用。
第二，加強(qiáng)提升高校管理者對預(yù)算管理工作的重視度。預(yù)算管理工作不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，也需要高校各部門與財(cái)務(wù)部門相互協(xié)調(diào)、相互配合來完成。所以，高校管理者需要對預(yù)算管理工作引起重視，統(tǒng)一思想和管理理念，明確預(yù)算管理工作目的和各部門的工作職責(zé)，嚴(yán)格依照預(yù)算管理制度執(zhí)行好預(yù)算工作。第三，合理設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。在高校預(yù)算工作中充分利用經(jīng)濟(jì)分析法明確項(xiàng)目收入來源，將高校所有開支與項(xiàng)目支出相互結(jié)合，將各個預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化分級，從而可以明確預(yù)算資金的來龍去脈。
五、結(jié)論
綜上所述，與企業(yè)相比，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不完善是各高校普遍存在的問題，這也是導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的主要原因。本文基于政府會計(jì)制度，分析政府會計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)管理帶來的影響和意義，以及高校財(cái)務(wù)出現(xiàn)舞弊的原因：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度水平參差不齊、高校對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度認(rèn)識度不高、預(yù)算管理缺乏約束。針對這些原因，本文提出三種有效預(yù)防高校舞弊的對策：一是將現(xiàn)代化經(jīng)營理念融入高校管理工作之中，通過強(qiáng)化科學(xué)現(xiàn)代經(jīng)營管理理念，確保高校財(cái)務(wù)管理工作可持續(xù)發(fā)展;二是進(jìn)一步完善高校外部和內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，從“分權(quán)與制衡”的角度合理調(diào)整高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu);三是強(qiáng)化預(yù)算管理，通過完善預(yù)算管理制度、提升預(yù)算重視度、設(shè)置項(xiàng)目預(yù)算、規(guī)范預(yù)算工作內(nèi)容、制定預(yù)算評估價機(jī)制五個方面來完善預(yù)算管理工作。
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作者：張?jiān)挛淅罡偼?
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