摘要：新個人所得稅制度從2019年1月1日全面實施，總體上為廣大納稅公民減輕了負(fù)擔(dān)，成為了一項偉大的民生工程。隨著個稅改革步伐的推進(jìn)，“以人民為中心”的稅收治理現(xiàn)代化理念凸顯，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的稅收治理能力顯得格外重要。文章以新個稅改革為時代背景，分析了推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義，并從多個方面探索了稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑。
關(guān)鍵詞：個人所得稅改革;稅收治理;現(xiàn)代化
黨的十九屆四中全會強(qiáng)調(diào)要加快完善國家治理現(xiàn)代化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)通過稅收為社會再分配手段的調(diào)解機(jī)制。可見，有政策支撐，加快建設(shè)稅收治理現(xiàn)代化必然是大勢所趨。隨著新個人所得稅制度的改革、個人所得稅專項附加扣除政策的全面施行，從分類稅制改革成綜合與分類相結(jié)合的稅制，個稅改革在歷史上邁出了重要的一步。新個稅改革增強(qiáng)了整體稅收在國家稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)中的作用，但受稅收征管環(huán)境、綜合配套條件、組織條件等因素的制約，距離實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化還存在一定的距離。如何在新個稅改革背景下，探索適應(yīng)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，是當(dāng)下稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)迫切需要解決的問題與方向。
一、稅收治理現(xiàn)代化的含義
近幾年來，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于“稅收治理現(xiàn)代化”方面的研究形成了較豐富的研究成果。張雷寶(2015)認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外部協(xié)同的治稅理念，是利用現(xiàn)代化信息手段支撐的人與電腦結(jié)合的復(fù)雜工程，是國家治理能力的重要體現(xiàn)。王宏偉(2017)認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化既包括技術(shù)方面，也包括稅收意識方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的過程中，既要善于利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)平臺，更要規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行為以保障納稅人權(quán)利。
隨著新個稅制度的改革，“以人為本”、“以人民為中心”的稅收治理理念日益凸顯，新時代的稅收治理能力應(yīng)從稅收管理層面上升至稅收治理思維，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳機(jī)關(guān)、納稅公民等多方協(xié)同共治，權(quán)衡各方的權(quán)利與義務(wù)，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的思想，以維護(hù)稅收市場的安全統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)全社會征納體系的利益最大化。要實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化，需要明確稅收治理的戰(zhàn)略定位、構(gòu)建完善的稅收法律制度體系、健全稅收服務(wù)體系、完善稅收征管體系、制定嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系、創(chuàng)新稅收治理方式等多方面舉措，以符合我國稅收體制的需要和發(fā)展。
二、新個稅改革背景下推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義
(一)發(fā)揮個稅改革在稅收治理中的引領(lǐng)作用2019年的個人所得稅改革構(gòu)建了綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，引入教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等六項生活所需的專項附加扣除，是充分考慮我國國情、減稅降負(fù)的重要舉措，使廣大自然人納稅人尤其是中低收入人群的稅負(fù)普遍降低。同時，個稅的改革使得稅負(fù)更合理、社會更公平，本身也凸顯了國家稅收治理能力的提升，推進(jìn)了稅收治理能力走向現(xiàn)代化的腳步。因此，新個稅改革對稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)有著深遠(yuǎn)影響，將充分彰顯新個稅對于收入分配調(diào)節(jié)、減輕民生壓力、降低納稅人負(fù)擔(dān)等方面的作用，有利于體現(xiàn)個稅改革對于稅收治理建設(shè)、稅收治理創(chuàng)新的引導(dǎo)、推動作用。
(二)優(yōu)化收入分配格局，體現(xiàn)稅收體制的公平正義性傳統(tǒng)以“代扣代繳”為核心的稅收征管方式，在運(yùn)行中存在模式單一、不利于強(qiáng)化個人納稅意識等問題，加之以往的個稅體系運(yùn)行存在信息化水平低、稅率結(jié)構(gòu)及收入分配結(jié)構(gòu)不合理等問題，制約了稅收體制的改革深化及稅收治理能力的提升。而新個稅的改革不僅在稅率設(shè)置上優(yōu)化了國民收入的分配格局，還強(qiáng)調(diào)了公民的自行申報，引入了金稅三期稅收管理系統(tǒng)，完善了稅收信息化平臺的建設(shè)。基于新個稅改革的本身優(yōu)勢，再圍繞稅收制度、服務(wù)體系、征管體系、信息化建設(shè)、隊伍治理等多個角度，提出稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，將不斷優(yōu)化收入分配格局，提升稅收體制的公平正義性。
(三)構(gòu)建科學(xué)、民主、公正、公開的稅收治理體系新個稅從全面施行以來時間較短，受稅收征管環(huán)境、綜合配套條件、組織條件等因素的制約，在征管過程中還存在自主申報意識不強(qiáng)、稅源盲區(qū)、監(jiān)管不完備、信用體系滯后等諸多問題，距離實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化還存在相應(yīng)的距離。結(jié)合新個稅改革背景，探索稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，不僅有望改善以往個稅征管、個稅體制運(yùn)行及稅收治理模式的弊端，而且有望構(gòu)建科學(xué)、民主、公正、公開的稅收治理體系，為稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)注入新的理念、思想，推動國家治理能力的不斷提升。
三、新個稅改革背景下稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)途徑
(一)深入推進(jìn)稅制改革個人所得稅的改革正穩(wěn)步推進(jìn)，將完全分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類結(jié)合征收的制度，即將工資、薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)統(tǒng)一作為綜合所得，扣除專項及附加扣除費(fèi)用后按納稅年度合并征收，不僅降低了整體稅負(fù)，還降低了避稅空間，簡化了征收難度，使得稅制更加合理、公平、民主、科學(xué)。隨著個稅稅制改革的深入推進(jìn)，其他稅種也應(yīng)作重大調(diào)研和科學(xué)謀劃，關(guān)注更合理、科學(xué)、公平、民主的稅收制度，以扎實有序推進(jìn)稅制改革。要深入推進(jìn)稅制改革，需從稅制結(jié)構(gòu)、稅收調(diào)控、稅源確立、稅種申報等方面貫徹落實稅收政策，營造公正的稅收征收環(huán)境。并且，依托稅制激勵機(jī)制、懲罰機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和運(yùn)行評價機(jī)制的設(shè)計，推進(jìn)依法治稅，健全稅收制度與改革。
(二)健全稅收服務(wù)體系稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民、造福于民”，但由于稅收征管中稅務(wù)部門服務(wù)意識不足，納稅人無法深刻理解稅收本質(zhì)以及納稅意義，納稅意識不足，有意避稅甚至漏稅現(xiàn)象諸多。因此，要推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)，還應(yīng)健全稅收服務(wù)體系，稅務(wù)部門應(yīng)提升服務(wù)意識，充分了解納稅人需求，積極主動為納稅人提供全方位服務(wù)。
一方面稅務(wù)部門需開展稅務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，可采用互聯(lián)網(wǎng)線上或者走進(jìn)企業(yè)線下方式，為廣大納稅人培訓(xùn)納稅知識以及違法稅收制度的法律后果，提升納稅人的主動納稅意識。另一方面通過建立稅收服務(wù)平臺來完善服務(wù)體系，通過納稅人納稅情況的數(shù)據(jù)庫收集，健全稅收失信懲戒機(jī)制，以做到獎罰公開、公正并可預(yù)知。同時，在稅收服務(wù)平臺中，為了更好的做到人性化，建立納稅人意見反饋機(jī)制，讓征管部門能及時收集納稅人的意見、建議，了解需求，并不斷完善稅收治理。
(三)完善稅收征管體系個稅改革中的專項附加扣除涉及到每個家庭必需的必要支出，在計稅之前扣除確實減輕了納稅人的整體稅負(fù)。但專項附加扣除如子女教育、養(yǎng)老、住房貸款等都體現(xiàn)的是家庭支出，而目前個稅以個人為單位繳納，雖然法規(guī)中規(guī)定了家庭的扣除原則，但實務(wù)中對是否有重復(fù)申報現(xiàn)象的監(jiān)管有一定難度。因此，立法只是邁出了第一步，后續(xù)對稅收治理能力提出了更高的要求。而稅收征管體系的完善是實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的重要途徑。
因此，一方面需要建立納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會等多元協(xié)同征管機(jī)制，強(qiáng)調(diào)納稅人自主申報，企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、社會配合稅務(wù)機(jī)關(guān)共同監(jiān)督的征管模式，創(chuàng)新監(jiān)管模式，增強(qiáng)監(jiān)管透明度，以更好的監(jiān)管稅源、控制申報漏洞。另一方面，推進(jìn)稅務(wù)體系“放管服”改革，在征收上簡化流程、下放權(quán)利，在后續(xù)維護(hù)和管理上多下功夫，引入大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術(shù)以提升稅收征管效率，提升數(shù)字化稅收治理能力。
(四)構(gòu)建稅收信息化平臺稅收治理現(xiàn)代化目標(biāo)能否實現(xiàn)，依賴于多方努力，在智能化時代的今天，依賴于信息化先進(jìn)技術(shù)平臺的支持。利用先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建稅收信息化平臺可以打破征納各方信息不對稱的局面，促進(jìn)資源合理配置。采用“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”模式，一方面可依托稅收信息化平臺建設(shè)線上辦稅窗口，通過線上進(jìn)行遞交資料、審批核查、備案信息，實現(xiàn)零接觸納稅辦理，簡化辦稅流程，提高辦稅效率。另一方面，增強(qiáng)稅收信息化平臺的功能模塊，如增加信用管理模塊，通過大數(shù)據(jù)平臺收集納稅人、扣繳義務(wù)人的報稅效率和報稅準(zhǔn)確程度，并劃分等級，分級管理。也可增加納稅人留言反饋模塊，及時收集服務(wù)對象的信息，以加強(qiáng)信息溝通。
(五)提升隊伍治理能力稅收治理能力要實現(xiàn)現(xiàn)代化，離不來科學(xué)的稅務(wù)組織架構(gòu)，離不開優(yōu)秀的人才團(tuán)隊。一方面科學(xué)構(gòu)建稅務(wù)組織架構(gòu)，由于國稅、地稅的合并，必然涉及領(lǐng)導(dǎo)隊伍的縮減、職能部門的整合，因此需要充分考慮稅務(wù)人員的心理需求因素，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)的分配權(quán)限、簡化流程、明確責(zé)權(quán)，以促進(jìn)人才資源共享。另一方面培養(yǎng)精明強(qiáng)干的人才隊伍，定期對稅務(wù)干部進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)思想道德磨練、訓(xùn)練專業(yè)技能、更新稅務(wù)知識儲備，培養(yǎng)出學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、執(zhí)行率高、創(chuàng)新力足的精細(xì)化人才隊伍，以符合國家稅收治理體系現(xiàn)代化建設(shè)需求。
四、小結(jié)
隨著新個人所得稅改革步伐的穩(wěn)步推進(jìn)，未來的稅收治理必然更加科學(xué)、民主、公正、公開，必然更符合我國社會發(fā)展的需求。文章結(jié)合新個稅改革下推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義，從深入推進(jìn)稅制改革、健全稅收服務(wù)體系、完善稅收征管體系、構(gòu)建稅收信息化平臺、提升隊伍治理能力五個方面闡述了構(gòu)建稅收治理現(xiàn)代化的途徑。只有人才、資源、信息等多方面的整合，再經(jīng)過進(jìn)一步探索，不斷實踐和研究才可推動稅收治理現(xiàn)代化的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]闞道遠(yuǎn),王明世.推進(jìn)新時代稅收治理現(xiàn)代化[N].經(jīng)濟(jì)日報,2020-01-21(011).
[2]張雷寶.稅收治理現(xiàn)代化:從現(xiàn)實到實現(xiàn)[J].稅務(wù)研究,2015(10):70-74.
[3]王宏偉“.互聯(lián)網(wǎng)+”視角下的稅收治理現(xiàn)代化[J].稅務(wù)研究，2017(03)：24-27.
[4]國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局課題組,張曙東,洪連埔,羅緒富.關(guān)于稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化演進(jìn)、邏輯關(guān)系及實現(xiàn)路徑的認(rèn)識[J].稅務(wù)研究,2020(09):132-136.
作者：賀妍
相關(guān)閱讀
