摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，建筑行業(yè)發(fā)揮著極為重要的促進(jìn)作用，不僅可以有效確保國(guó)家財(cái)政收入，還能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的全面提升。 2016年“營(yíng)改增”順利落實(shí)后，對(duì)建筑施工行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，各企業(yè)根據(jù)稅收政策建立了風(fēng)險(xiǎn)控制體系，但與此同時(shí)建筑施工企業(yè)也需要面對(duì)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 基于此，本文重點(diǎn)探究了建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，以供參考。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”; 建筑施工企業(yè); 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
就普通企業(yè)而言，實(shí)施“營(yíng)改增”后企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)得到了大大減輕，企業(yè)工作效率以及利潤(rùn)得以提高，它夯實(shí)了企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，給企業(yè)帶來(lái)了良好的發(fā)展機(jī)遇。 但對(duì)建筑施工企業(yè)而言，因?yàn)樵撔袠I(yè)較為特殊，盡管實(shí)施此政策能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益在一定程度上得以提升，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了重要保障，但同時(shí)也加大了企業(yè)的稅負(fù)。 這就需要建筑施工企業(yè)積極采取有效手段，更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的影響，有效降低該政策帶來(lái)的不良影響，從而增強(qiáng)建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
一、“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)經(jīng)營(yíng)模式滯后風(fēng)險(xiǎn)
一方面，建筑施工企業(yè)在開(kāi)展管理工作的過(guò)程中，特別是大規(guī)模的建筑施工企業(yè)，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，既涉及諸多子公司、控股與股份公司等，同時(shí)其內(nèi)部管理在層次方面也較為復(fù)雜，使得企業(yè)包含內(nèi)部許多業(yè)務(wù)管理內(nèi)容，增值稅管理體系難以實(shí)現(xiàn)良好的統(tǒng)一，造成企業(yè)面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 另一方面，現(xiàn)階段我國(guó)建筑工程規(guī)模以及數(shù)量等得到了全面提升，為了能夠獲取豐富的利潤(rùn)，建筑施工企業(yè)采取了聯(lián)合、分包以及托管的經(jīng)營(yíng)模式，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)易受不同收款方、中標(biāo)人、承包商的影響，進(jìn)而出現(xiàn)稅務(wù)項(xiàng)目不同的現(xiàn)象，并使得企業(yè)增值稅征收項(xiàng)目數(shù)量增加，稅收風(fēng)險(xiǎn)也日益顯著。 除此之外，大部分建筑施工企業(yè)管理者并未充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策實(shí)施的重要意義，將“營(yíng)改增”看作是稅制上的變化，未結(jié)合“營(yíng)改增”在企業(yè)發(fā)展方面提出的相關(guān)要求，進(jìn)行相應(yīng)改變，最終導(dǎo)致實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅務(wù)人員無(wú)法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和處理稅務(wù)工作。
(二)合同和發(fā)票管理松懈風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)合同十分繁雜，通常均由懂法律知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)合同簽訂工作，如此才能使建筑施工企業(yè)的合法權(quán)利得到保證。 在簽訂合同時(shí)，大部分建筑施工企業(yè)為了節(jié)約資金，并未安排專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展此項(xiàng)工作，而是由企業(yè)內(nèi)部工作人員負(fù)責(zé)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，合同中的各種稅務(wù)規(guī)定缺乏合理性和科學(xué)性，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)征收方面存在諸多問(wèn)題。 建筑施工企業(yè)較復(fù)雜，其中涉及諸多項(xiàng)目，若是缺少專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員的參與，便會(huì)導(dǎo)致合同中出現(xiàn)諸多稅務(wù)問(wèn)題和漏洞，進(jìn)而引發(fā)諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)稅務(wù)管理中人才風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)需要與法人的經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，調(diào)整增值稅征收規(guī)定。 建筑施工企業(yè)會(huì)立足于多級(jí)分配管理的方式，受“營(yíng)改增”政策的影響，稅務(wù)工作量會(huì)加大，此時(shí)建筑施工企業(yè)要以“營(yíng)改增”政策為基礎(chǔ)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票認(rèn)證崗位，使審核中稅額的繳納得到保障的同時(shí)，有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 但某些建筑施工企業(yè)沒(méi)有對(duì)此崗位進(jìn)行設(shè)置，也未安排專(zhuān)人進(jìn)行負(fù)責(zé)，進(jìn)而使得稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增大。
二、“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
(一)升級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)，減小稅額差異和核算難度
建筑施工企業(yè)可借助審計(jì)經(jīng)營(yíng)模式和組織結(jié)構(gòu)，更好地適應(yīng)時(shí)代背景和社會(huì)發(fā)展要求。 以購(gòu)進(jìn)施工機(jī)械設(shè)備抵扣增值稅為參照，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目稅額的抵扣可以給予企業(yè)幫助，使其有充足的資金購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)施，借助購(gòu)買(mǎi)新型設(shè)備顯著降低人工成本和施工費(fèi)用，從而為施工企業(yè)升級(jí)設(shè)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，不斷增加企業(yè)可承接的施工項(xiàng)目類(lèi)型，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
同時(shí)，對(duì)機(jī)械設(shè)施作業(yè)水平進(jìn)行升級(jí)，可以讓生產(chǎn)過(guò)程的安全性、施工人員生命的安全性得到保障，進(jìn)而降低施工事故發(fā)生率。 在購(gòu)入新型設(shè)備的過(guò)程中，不斷提高建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目抵扣額，逐漸降低需要繳納的增值稅額度，此稅務(wù)上的改變可以促使企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，在發(fā)展升級(jí)方面投入充足的資金，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)建筑市場(chǎng)良好發(fā)展。 另外，建筑施工企業(yè)在升級(jí)過(guò)程中，要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，合理規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
(二)立足于戰(zhàn)略層面健全納稅籌劃工作
“營(yíng)改增”的目的在于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但要將新政策正確把控好，企業(yè)就應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，落實(shí)好納稅籌劃工作。 在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建筑施工企業(yè)面臨著復(fù)雜的環(huán)境，各個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此要高度重視納稅籌劃工作的開(kāi)展，不能完全照搬理論，應(yīng)立足于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，并全面考慮市場(chǎng)狀況，實(shí)施籌劃工作。 第一，對(duì)于建筑材料與相關(guān)成本支出而言，企業(yè)需要科學(xué)運(yùn)用新政策中的抵扣政策，選擇各方面最佳的材料供應(yīng)商，促使成本支出大大減少。
要將推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高作為基本目標(biāo)，嚴(yán)格管理固定資產(chǎn)和增值稅發(fā)票。 開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)過(guò)程中，務(wù)必要防止虛假采購(gòu)，結(jié)合投標(biāo)流程提高采購(gòu)工作的有效性。 第二，在開(kāi)展項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工作時(shí)，要把項(xiàng)目的季節(jié)性、臨時(shí)性納入考慮范圍，適時(shí)運(yùn)用分包、外包等方式，與市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)相結(jié)合開(kāi)展廣告推廣，著重加大對(duì)增值稅進(jìn)行核算的力度，重視細(xì)節(jié)，促進(jìn)稅務(wù)基數(shù)降低，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
(三)加大增值稅發(fā)票管理力度
基于增值稅稅制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的管理與審核，而建筑施工企業(yè)的采購(gòu)人員應(yīng)對(duì)獲得和抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票高度重視，以免亂開(kāi)或漏開(kāi)的問(wèn)題出現(xiàn)，集中管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為納稅申報(bào)的順利開(kāi)展提供方便。 在管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票的過(guò)程中，必須嚴(yán)格秉持分級(jí)管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)可控、合法合規(guī)的原則。
以事實(shí)為基礎(chǔ)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)嚴(yán)格審查購(gòu)買(mǎi)方的資格，防止資金和發(fā)票不一致，以免出現(xiàn)代開(kāi)增值稅發(fā)票引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 在具體實(shí)踐過(guò)程中，可以從下述兩個(gè)方面入手加大管理力度。 一方面，建筑施工企業(yè)人員應(yīng)在固定的時(shí)間開(kāi)展項(xiàng)目審查，注重繳納增值稅發(fā)票具備的專(zhuān)用性，同時(shí)統(tǒng)一可以抵扣的設(shè)備，以免出現(xiàn)遺漏問(wèn)題。 另一方面，建筑施工企業(yè)采購(gòu)設(shè)備以及材料時(shí)，應(yīng)盡量選擇提供增值稅發(fā)票的機(jī)構(gòu)，以促進(jìn)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(四)加大合同管理力度，稅務(wù)全程參與
當(dāng)前，可借助合同形式有效規(guī)范建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從合同開(kāi)始防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 所以，企業(yè)在招標(biāo)時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)審查合同稅務(wù)資格，必須具有一般納稅人資格，同時(shí)保證全部費(fèi)用均將進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除順利實(shí)現(xiàn)。
除此之外，還需要確定好價(jià)格，計(jì)算標(biāo)的項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，使項(xiàng)目建設(shè)中的稅務(wù)安全得到保證。 在簽訂合同的過(guò)程中，既要事先就合同形式和類(lèi)型展開(kāi)稅收籌劃，還要根據(jù)不同的稅率展開(kāi)合并或拆分，嚴(yán)格要求發(fā)票類(lèi)型、時(shí)間和稅率等信息，對(duì)稅務(wù)違約的處罰條款進(jìn)行設(shè)置，以免違約促使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加大。
在履行合同階段，稅務(wù)人員以稅務(wù)相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并糾正合同中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，從而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，與供應(yīng)商簽訂合同，保證倉(cāng)儲(chǔ)物資和采購(gòu)合同相同，確保合同文本的統(tǒng)一性，由審查部門(mén)負(fù)責(zé)簽訂，通過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)審核后簽字，根據(jù)統(tǒng)一采購(gòu)合同付款的方式提交給財(cái)務(wù)部門(mén)，確保賬實(shí)相符，以免票貨分離，防止虛假采購(gòu)的現(xiàn)象出現(xiàn)，禁止虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(五)提高財(cái)務(wù)人員綜合能力
在實(shí)施增值稅稅收政策的過(guò)程中，借助以票控稅制度，有效降低各種漏稅和逃稅等非法事件的發(fā)生率。 但相較于營(yíng)業(yè)稅，在賬務(wù)處理上，增值稅仍存在諸多復(fù)雜的問(wèn)題。
首先，建筑施工企業(yè)在對(duì)外采購(gòu)材料的過(guò)程中，審核增值稅發(fā)票的真實(shí)性，開(kāi)具、保管和發(fā)票驗(yàn)證等工作，均對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)提出了較高的要求，企業(yè)必須安排專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)增值稅繳納、計(jì)算以及賬務(wù)處理等工作。
其次，建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)自身稅務(wù)管理理念，不斷革新傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思維，在工作中加大和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通力度，充分關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)。 同時(shí)，以國(guó)家對(duì)建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)稅收扶持政策為基礎(chǔ)，合理避稅。 最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)加大日常培訓(xùn)力度，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的綜合能力，加深財(cái)務(wù)管理工作人員對(duì)增值稅相關(guān)政策的了解，同時(shí)積極主動(dòng)投入到相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)中，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。
三、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，建筑行業(yè)發(fā)揮著極為重要的促進(jìn)作用，其良好發(fā)展有利于穩(wěn)定民生、帶動(dòng)就業(yè)。 將“營(yíng)改增”政策順利運(yùn)用到建筑行業(yè)中，立足于建筑行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，此政策的實(shí)施是一次良好的機(jī)遇。 因此，建筑施工企業(yè)需要將具體發(fā)展需求作為基礎(chǔ)，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，在立足于戰(zhàn)略層面健全納稅籌劃工作的同時(shí)，加大增值稅發(fā)票管理和合同管理力度，并提高財(cái)務(wù)人員綜合能力，從各個(gè)角度有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為企業(yè)的良好發(fā)展提供重要保障。
作者：吳國(guó)龍
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