【摘要】促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效是審計(jì)研究的重點(diǎn)。文章重點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的因素出發(fā)，從內(nèi)部審計(jì)結(jié)果本身的質(zhì)量管理角度，完善審計(jì)成果應(yīng)用管理、結(jié)果通報(bào)、成果共享和成果應(yīng)用獎(jiǎng)懲激勵(lì)等配套措施，建立審計(jì)整改信息化管理機(jī)制、問題推送和協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制、全過程整改督促機(jī)制、后續(xù)審核機(jī)制和整改消號(hào)機(jī)制，從三個(gè)維度考慮，多方聯(lián)動(dòng)拓寬審計(jì)成果運(yùn)用渠道，打通審計(jì)成果應(yīng)用的全流程，幫助提升企業(yè)內(nèi)在價(jià)值，改善企業(yè)經(jīng)營管理。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);審計(jì)成果;成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用
一、引言
當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了新的變化，國家頒布了一系列關(guān)于加強(qiáng)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)業(yè)已轉(zhuǎn)向“發(fā)揮審計(jì)在揭示風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值方面的獨(dú)特作用”“審計(jì)工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同頻共振、轉(zhuǎn)變關(guān)注點(diǎn)和著力點(diǎn)”“既要發(fā)現(xiàn)問題，更要解決問題”等，明確要牢牢把握經(jīng)濟(jì)效益這一根本宗旨，突出“五個(gè)聚焦”(聚焦黨組重大決策部署貫徹執(zhí)行、聚集化解重大風(fēng)險(xiǎn)、聚焦減少損失浪費(fèi)、聚焦促進(jìn)增收節(jié)支、聚焦提升管理水平)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)審?fù)獠榘l(fā)現(xiàn)問題整改、重大經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效益流失點(diǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)工作的增量價(jià)值的作用。
而在現(xiàn)實(shí)中，隨著審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的力度、深度和廣度的大幅提升，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化卻仍然是審計(jì)工作的瓶頸，往往審計(jì)人員辛辛苦苦發(fā)現(xiàn)的問題，卻很難轉(zhuǎn)化成為企業(yè)增值、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效“武器”，本文將就如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用展開探討。
二、內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化的必要性和重要性
內(nèi)部審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施各類審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)形成的諸如審計(jì)報(bào)告、決定等一系列的審計(jì)結(jié)論和建議，進(jìn)行深度挖掘加工提煉后，形成最終的“審計(jì)成果”，審計(jì)成果體現(xiàn)了審計(jì)工作的成效，直接體現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值。
2018年3月實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十八至第二十二條，就審計(jì)問題整改機(jī)制的建立、完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合、重大問題的移交移送等進(jìn)行了明確規(guī)定[1]。內(nèi)部審計(jì)成果如何最大化地被董事會(huì)、管理層及相關(guān)各方采納應(yīng)用，是體現(xiàn)審計(jì)成效的最直接的路徑。審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和原動(dòng)力，更是企業(yè)強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)最終目的所在。審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的“最后一公里”，它能否實(shí)現(xiàn)跨越，關(guān)系到審計(jì)最終價(jià)值能否真正實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)工作的未來發(fā)展。如果這“最后一公里”跨越不過去，審計(jì)更不用談“有為有位”。
三、制約審計(jì)成果的主要因素
(一)思想觀念以及制度機(jī)制等因素，使得內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用長期得不到重視
1.思想觀念落后。黃妙紅等[2]認(rèn)為，審計(jì)整改存在很多問題，影響的主要因素是單位重視不夠、審計(jì)整改信息化程度不高、透明度不夠，審計(jì)整改流程不順暢、審計(jì)整改質(zhì)量不高。的確，在審計(jì)實(shí)踐中，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至審計(jì)人員思想觀念沒有及時(shí)更新，還停留在審計(jì)工作就是查找被審計(jì)單位已存在問題、撰寫審計(jì)底稿、出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定、審計(jì)項(xiàng)目歸檔，至于審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化，是審計(jì)工作的“副產(chǎn)品”，沒有實(shí)際意義和價(jià)值，直接表現(xiàn)為“七重七輕”。
2.制度機(jī)制不健全。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改督辦制度和責(zé)任追究制度機(jī)制不健全，造成審計(jì)成果的利用缺少保障。企業(yè)管理層甚至審計(jì)部門通常對如何取得審計(jì)結(jié)果和取得什么樣的直接審計(jì)結(jié)果比較關(guān)心，而對審計(jì)結(jié)果是否進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果，審計(jì)效果是否得到充分發(fā)揮缺少關(guān)注，審計(jì)決定下達(dá)后，就認(rèn)為全部工作已經(jīng)結(jié)束，很少進(jìn)行跟蹤及分析，致使審計(jì)成果的利用缺乏有效的監(jiān)督與反饋。
3.對審計(jì)成果的運(yùn)用約束和獎(jiǎng)懲不明。審計(jì)部門提出的審計(jì)意見及整改建議沒有得到嚴(yán)肅認(rèn)真的貫徹落實(shí)，未受到相關(guān)管理部門和被審計(jì)單位應(yīng)有的重視，在審計(jì)結(jié)果與審計(jì)成果的轉(zhuǎn)換運(yùn)用之間缺乏銜接過渡機(jī)制，與有關(guān)部門在處理處罰和責(zé)任追究落實(shí)方面沒有形成良好的配合協(xié)作關(guān)系，加之缺乏對審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用方面相關(guān)制度的督促和約束，難以最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果。
(二)審計(jì)結(jié)論和建議本身質(zhì)量不高，審計(jì)成果的運(yùn)用基礎(chǔ)不牢
審計(jì)人員受自身知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的限制，揭示問題不深刻，思維觀念沒有及時(shí)更新，往往偏重于對單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)對象的個(gè)體行為和舞弊差錯(cuò)的審計(jì)監(jiān)督，未能進(jìn)一步進(jìn)行全面性、全局性的歸納分析，對成果沒有進(jìn)行充分的整合;審計(jì)結(jié)論只是就事論事，只談怎么糾正和處理問題，改進(jìn)建議大而空、可操作，隔靴搔癢，對被審計(jì)單位沒有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，被審計(jì)單位整改或利用時(shí)依然無從著手，從而出現(xiàn)年年審，但審出的問題都一樣的情況。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的分析研究不足。
很多審計(jì)問題在多年多次審計(jì)中反復(fù)出現(xiàn)，屢查屢犯，這些問題的產(chǎn)生和再出現(xiàn)是具有一定的普遍性和規(guī)律性的。由于對審計(jì)結(jié)果缺乏再加工、深加工，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的分析機(jī)制沒有建立或不夠健全，對普遍存在的問題缺乏橫向溝通和信息整合，缺乏進(jìn)行綜合對比、提煉和分析，未能從體制、機(jī)制等深層次方面查找問題存在的原因，并進(jìn)行根源性的整改，審計(jì)工作的層次難以得到提升。內(nèi)審部門取得的大量審計(jì)成果未有效轉(zhuǎn)化應(yīng)用，加上落后審計(jì)方法以及受所處審計(jì)環(huán)境中利益關(guān)系、人際關(guān)系，也都會(huì)給審計(jì)的可靠性帶來不利影響。
(三)審計(jì)整改不到位，審計(jì)價(jià)值無法得到最大體現(xiàn)各部門對審計(jì)整改情況關(guān)注不夠，對問題的整改力度不高。在剛查出審計(jì)問題時(shí)通常會(huì)受到較高程度的關(guān)注，但隨著現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束、交換意見完成，進(jìn)入整改期后問題的受關(guān)注程度會(huì)大幅下降。相關(guān)管理部門包括審計(jì)部門都不夠重視并很少投入相關(guān)精力去關(guān)注后續(xù)整改處理情況，導(dǎo)致被審計(jì)單位對問題的整改浮于表面，僅對表面問題進(jìn)行整改，如調(diào)賬、轉(zhuǎn)固、清理報(bào)廢資產(chǎn)等，沒有就實(shí)質(zhì)問題深入整改，沒有就如何防止再次發(fā)生采取實(shí)質(zhì)性措施，問責(zé)少、警示弱，問題存在屢查屢犯的風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，一方面是被審計(jì)單位主觀故意避重就輕，不愿動(dòng)大刀、花大力氣;另一方面也是對問題認(rèn)識(shí)不夠深刻、重視程度不夠、組織不得力。造成審計(jì)部門查出的審計(jì)問題被擱置或簡單處理，并沒有真正形成應(yīng)有的審計(jì)價(jià)值，沒有達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)效果。
(四)審計(jì)成果運(yùn)用不廣，審計(jì)成果運(yùn)用渠道不暢
健全有效的規(guī)章制度是審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的保障，而無論從審計(jì)制度和各項(xiàng)規(guī)范看，大多針對審計(jì)工作流程和現(xiàn)場實(shí)施等方面，沒有對審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用做出具體規(guī)定和要求。由于成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用制度的不完善，缺乏良好的過渡，審計(jì)結(jié)果的使用面較為狹窄，僅局限在被審計(jì)單位自身，難以相應(yīng)擴(kuò)大適用面。
審計(jì)成果的轉(zhuǎn)換運(yùn)用在審計(jì)部門內(nèi)部也不夠廣泛。如對同類型單位以及多次審計(jì)過的單位的基本情況和容易出現(xiàn)的問題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)從未進(jìn)行過全面“畫像”，開展審計(jì)項(xiàng)目過度依賴現(xiàn)場，在通過收集以前年度審計(jì)資料、結(jié)合被審計(jì)單位自身特點(diǎn)并利用信息系統(tǒng)完全可以遠(yuǎn)程審計(jì)并查實(shí)問題的情況下，仍主要依靠現(xiàn)場審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)資源和成果沒有得到合理配置。 審計(jì)成果沒有為內(nèi)部相關(guān)職能部門充分共享和運(yùn)用。
在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于審計(jì)查出的問題有些涉及到企業(yè)重大經(jīng)營決策或內(nèi)部商業(yè)秘密，具有一定的“保密性”，因而審計(jì)報(bào)告、專題報(bào)告和審計(jì)工作底稿等審計(jì)結(jié)果只限于主管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門、被審計(jì)單位之間傳遞，無法完全公開透明化，難以直接延伸至相關(guān)管理部門，調(diào)動(dòng)相關(guān)管理部門重視并參與審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，不利于擴(kuò)大審計(jì)成果的影響面和適用面，有時(shí)其他部門在不知情的情況下還可能會(huì)進(jìn)行重復(fù)工作，產(chǎn)生不必要的內(nèi)部資源浪費(fèi)。審計(jì)成果沒能真正“走出”審計(jì)部門，為企業(yè)管理層和相關(guān)管理部門提供決策參考、咨詢服務(wù)并運(yùn)用于績效考核評(píng)價(jià)。缺乏審計(jì)成果利用的在線信息分析系統(tǒng)和可視化展示系統(tǒng)，對審計(jì)成果的利用沒有做到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析和管理，決策層、管理層、審計(jì)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門、被審計(jì)單位之間信息溝通、反饋不順暢。
四、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果到審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的總體思路目標(biāo)
(一)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化總體思路考量
審計(jì)整改的前提是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，特別是審計(jì)報(bào)告的建議的高屋建瓴和針對性、可操作性;審計(jì)整改是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的主要方面，審計(jì)查出的問題不整改，審計(jì)的作用就大打折扣;而從各種審計(jì)結(jié)果總結(jié)規(guī)律，優(yōu)化制度、流程和風(fēng)險(xiǎn)管理，又是審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化的升華。因此，應(yīng)打通”報(bào)告+整改+運(yùn)用”全流程審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的路徑，加強(qiáng)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的配套制度建設(shè)，提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，建立完善審計(jì)整改的機(jī)制，“多方聯(lián)動(dòng)”，拓寬審計(jì)成果的受眾面，從而推動(dòng)審計(jì)成果深化應(yīng)用。
(二)實(shí)現(xiàn)成果有效轉(zhuǎn)化的路徑目標(biāo)框架
五、審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)成果轉(zhuǎn)化的具體途徑
(一)加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化完善審計(jì)成果的運(yùn)用配套制度
1.出臺(tái)審計(jì)成果運(yùn)用專項(xiàng)規(guī)定。根據(jù)各類審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，制定規(guī)范、可操作的審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)意見或相關(guān)規(guī)定。意見或規(guī)定應(yīng)包含被審計(jì)單位、管理部門和審計(jì)部門的具體成果運(yùn)用內(nèi)容及方式。如被審計(jì)企業(yè)應(yīng)用審計(jì)成果方式一般應(yīng)包括針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)組織整改提出改進(jìn)管理措施、依法依規(guī)依紀(jì)追究相關(guān)人員責(zé)任、根據(jù)審計(jì)整改有效提升審計(jì)整改成效;主管部門應(yīng)用審計(jì)成果的方式一般應(yīng)包括對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題組織協(xié)調(diào)督促企業(yè)及時(shí)整改，組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為重要依據(jù)和參考;審計(jì)部門自身應(yīng)用審計(jì)成果方式一般應(yīng)包括定期對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行推送通報(bào)，梳理分析、總結(jié)審計(jì)規(guī)律等方面的內(nèi)容。
2.建立重大事項(xiàng)上報(bào)和審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度。審計(jì)部門的建議和決定要通過董事會(huì)和分管領(lǐng)導(dǎo)以及其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合來實(shí)現(xiàn)，各部門之間要相互協(xié)調(diào)，共同協(xié)作，提出具體可行、切實(shí)有效的措施，確保審計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)成效。對審計(jì)過程中的重大事項(xiàng)通過專題報(bào)告、審計(jì)要情、期中報(bào)告等方式及時(shí)向董事會(huì)、高管層和主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);針對有些審計(jì)信息及成果被忽略，轉(zhuǎn)化效率低以及相關(guān)管理部門得不到審計(jì)信息造成執(zhí)行效果差等現(xiàn)象，通過公示、通報(bào)等形式，揭示被審計(jì)單位存在問題，督促其認(rèn)真反思，更好履行自身職責(zé);號(hào)召同類型或相關(guān)業(yè)務(wù)單位對照審計(jì)通報(bào)開展自我檢查，積極查擺整改，實(shí)現(xiàn)免疫，達(dá)到審計(jì)一家教育一片的效果;督促相關(guān)部門積極查找問題根源，積極自查，根據(jù)審計(jì)建議有效整改，確保規(guī)范以后工作。
3.建立完善審計(jì)成果交流共享的制度。通過打破信息交流壁壘，實(shí)現(xiàn)與不同利益方的信息良性交流，提升咨詢建議的有效性[3]。內(nèi)審部門和有關(guān)管理部門通過定期或不定期召開成果交流會(huì)議，相互通報(bào)各自工作的監(jiān)督成果，共同掌握被審計(jì)單位的有關(guān)情況，建立成果共享的機(jī)制，避免重復(fù)監(jiān)督、浪費(fèi)資源。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議反饋機(jī)制，離任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)等項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)部門向相關(guān)部門(包括業(yè)務(wù)部門、組織部門和其他監(jiān)督部門)通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，作為其干部管理、監(jiān)督檢查和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要參考。各相關(guān)部門可根據(jù)審計(jì)成果提供的信息來完善制度缺失部分，更好地規(guī)范管理，有效發(fā)揮職能。此外，審計(jì)成果應(yīng)通過適當(dāng)?shù)那缹ν庑麄?，擴(kuò)大影響，有效發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用。
4.建立內(nèi)審成果運(yùn)用的考核激勵(lì)制度。將審計(jì)問題整改及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況納入企業(yè)考核體系，對整改應(yīng)用到位的予以表揚(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)，對推諉敷衍的進(jìn)行通報(bào)批評(píng)或扣減兌現(xiàn);同時(shí)對提出好的審計(jì)建議，為企業(yè)挽回?fù)p失或提高效益的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員也要給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
(二)提高內(nèi)審工作質(zhì)量，保證向使用者提供可靠的審計(jì)成果
1.促進(jìn)提升內(nèi)審人員對審計(jì)工作的正確認(rèn)知以及綜合能力。首先要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)知的轉(zhuǎn)變，要從提升審計(jì)人員的問題意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，端正審計(jì)業(yè)績觀入手，強(qiáng)化深挖細(xì)究意識(shí)，樹立不以問題多少、底稿數(shù)量以及金額大小論英雄的理念，關(guān)鍵要把問題查深查透，深化審計(jì)監(jiān)督職能;不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的成效意識(shí)，始終牢記揭示風(fēng)險(xiǎn)、揭示問題、將問題查深查透，提出合理的整改建議。同時(shí)持續(xù)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)能力的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，確保其具備相應(yīng)的水平。
2.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果全面質(zhì)量控制。在強(qiáng)化審計(jì)過程質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上，特別對審計(jì)報(bào)告的撰寫要遵循實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí);要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題和潛在的重要、重大風(fēng)險(xiǎn);報(bào)告的層次清晰，邏輯嚴(yán)密，建議具有可操作性;易于理解，讓不懂審計(jì)的相關(guān)利益者都能看懂報(bào)告。建立審計(jì)報(bào)告集體審查制，背靠背對審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行考核評(píng)分;逐步克服審計(jì)結(jié)果單一化的弊端，組織專門審計(jì)業(yè)務(wù)人員，定期或不定期地對審計(jì)問題進(jìn)行分析歸納、分類匯總，提煉出共性或典型性問題，并對其產(chǎn)生原因進(jìn)行深入透徹的分析，深挖細(xì)究找出問題產(chǎn)生的根源，才能從源頭上徹底解決問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成效。
六、結(jié)語
新發(fā)展階段下賦予國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新要求和新使命。內(nèi)部審計(jì)要聚焦價(jià)值創(chuàng)造，切實(shí)提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用執(zhí)行力，不斷拓展審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用新渠道，持續(xù)增進(jìn)審計(jì)成果效能最大化，打通審計(jì)監(jiān)督鏈條上成果運(yùn)用環(huán)節(jié)“最后一公里”，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“治已病、防未病”作用，夯實(shí)基礎(chǔ)，全力助推國有企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[A].審計(jì)署11號(hào)令，2018.
[2]黃妙紅，李豪，陳海玲，等.電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)整改可視化動(dòng)態(tài)監(jiān)控模式研究與實(shí)踐[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2020(4)：24-29.
[3]陳澍，李慧，朱巍，等.新時(shí)代中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能定位探析[J].會(huì)計(jì)之友，2020(20)：26-30.
[4]魏向暉.審計(jì)成果到審計(jì)效果的轉(zhuǎn)化路徑[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2018(7)：60-61.
[5]鮑喜，王紹武，田雨，等.基于風(fēng)險(xiǎn)定位與防范的審計(jì)計(jì)劃管理改進(jìn)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2020(9)：13-20.
作者：周立云1譚偉2
相關(guān)閱讀
