中小商業銀行完善會計管理體系，這不僅是監管部門的要求，也是商業銀行內部管理水平提升的關鍵，在商業銀行中需要實現精細化和規范化管理，這樣才可以為戰略管理，預算管理，成本管理，運營管理，投資管理，績效管理和風險管理提供重要的數據支持，這對于銀行的管理和決策也有重要的作用，可以讓銀行實現資源優化配置。下面文章主要研究中小商業銀行會計管理的相關現狀，對管理會計體系的構建提供相關思路。
關鍵詞：中小商業銀行,管理會計,體系建設
隨著利率市場化逐步全面放開，存款保險制度穩步落地實施，互聯網金融業務蒸蒸日上，國際國內經濟金融形勢復雜嚴峻，監管規定日益趨嚴，中小商業銀行面臨的挑戰日益增大，通過完善管理會計體系提升市場競爭力，保持銀行適當的流動性，加強資產負債結構管理，防范經營風險，提高經營效益，實現利潤的穩步增長是新常態下中小商業銀行面臨的重要課題。
一、中小商業銀行管理會計體系建設的重要性
管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。財政部自2014年10月27日發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》后，分別于2016年6月22日和2017年9月29日發布《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引，以全面提升會計工作的總體水平，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用的信息，管理會計體系建設在監管方面已踏入快車道，信息化正在加速。
中小商業銀行自20世紀末開始引入管理會計，21世紀初開始接觸管理會計的管理理念，并逐步開始探索管理會計體系建設，再到能夠用于經營管理，整合資產負債管理、產品定價管理、財務管理、信貸管理、風險管理和績效考核，順應了經濟發展形勢，也是中小商業銀行提升核心競爭力的必然要求。
二、中小商業銀行管理會計體系建設
中小商業銀行管理會計體系主要包括資金管理、成本費用管理、資本管理、盈利管理、風險管理、定價管理、全面預算管理、績效管理和資產負債管理等。
(一)資金管理。通過內部資金轉移定價，對銀行資產業務和負債業務進行定價，分離利率風險，明確內部資金成本和收入，明確總行及分支機構的職能，總行對全行資金進行集中管理，集中管理利率風險，掌握機構、條線、產品、客戶、賬戶等多維度上的資金成本和效益，分支機構及經營部門集中進行業務拓展。
(二)成本分攤管理。建立全成本分攤模型，設定成本分攤方法和規則，將全行成本費用分攤到賬戶維度，獲取完整、準確的基礎費用信息，并從賬戶向機構、條線、產品、部門、客戶、渠道等多維度進行歸集，獲取多維度成本費用情況，充分反映各維度主體應承擔的全部成本信息。
(三)資本管理。結合《商業銀行資本管理辦法》，設定業務品種的風險權重、資本回報率和資本充足率，將經濟資本納入績效管理，促使分支機構及業務部門節約資本、拓展低資本消耗的業務。
(四)風險管理。加強利率風險、流動性風險、匯率風險以及風險成本的管理，設定不同類別資產的減值損失率，形成減值準備，引導資產投放部門注重資產質量管理，降低不良貸款和不良貸款率，并加強不良貸款清收力度。
(五)盈利分析管理。以EVA和RAROC為重要指標，從機構、條線、產品、客戶等多種維度對盈利情況進行分析，詮釋中小商業銀行經營情況，引導商業銀行實現資源優化配置。通過多維盈利分析，總行決策層能夠更真實地掌握機構、條線、產品的盈利情況，更詳細地掌握全行的經營狀態，有針對性地制定經營策略。
(六)全面預算管理。涉及中小商業銀行經營管理的主要方面，以戰略管理目標為指引，以綜合經營計劃為載體，通過參與式預算管理模式，跟業務部門達成共識，形成經營指標、利潤指標、資產質量指標等績效評價指標，形成機構、部門、條線等不同維度的全面預算約束體系。
(七)績效管理。建立以平衡計分卡和EVA指標為評價標準的績效考評體系，輔以其他利潤、成本、業務量、資產質量等指標，構成多維度考核體系，結合預算管理，對分支機構和業務部門進行考核，并作為實現績效薪酬的重要數據。
(八)產品定價管理。建立集合資金成本、運營成本、風險成本、稅務成本和經濟資本成本以及目標收益率的模型，形成客戶定價管理體系，確保在滿足全行流動性的前提下投放的資產盈利。
三、目前中小商業銀行管理會計存在的問題
(一)管理會計體系建設尚不完善。受數據質量、經營戰略等因素影響，部分中小商業銀行管理會計體系建設尚不完善，且數據質量受上游系統數據的影響較大，因上游系統改造周期較長或原始數據缺乏等，導致數據質量較差，如內部資金轉移價格的確定是難點，風險成本計量的損失率在沒有評級模型的情況下數據失真等，被報表使用部門詬病。且因系統無法獲取相應的數據而需要手工維護的數據較多，導致維護成本增加。
(二)系統建設完成如何應用成為難點。目前，中小商業銀行管理會計系統建設應用成果主要用于績效管理方面，對于其他管理方面的指導意見較少，缺少定期和不定期的管理會計報告，且運用成果不太顯著，未能提供滿足管理需要的、足夠的信息，對銀行資金使用效率、管理效率的提高及競爭力的提升幫助有限。
(三)管理會計的專業高級人才匱乏。中小商業銀行因地域、薪酬、個人成長空間等因素影響，對高級人才的吸引力有限，管理會計人才的培養主要通過系統建設進行培養，缺少專業培訓，且人員配備不足，管理會計人員較多從事系統建設及維護系統正常運轉的技術層面工作，對于管理方面的探索較少。
四、中小商業銀行管理會計建設的建議
(一)加強系統建設，完善數據質量管理。得到管理層及科技部門及前臺業務部門的支持，實現業財一體化，使管理會計系統能獲取完整、準確的原始數據。
(二)加強管理會計結果的運用。通過對管理會計數據結果進行深入分析，定期、不定期的出具管理會計報告，為管理層及各業務條線、分支機構提供有價值的管理會計信息。
(三)加強管理會計人才隊伍建設。全面推進管理會計體系建設是推動會計工作轉型升級的重點所在，加強管理會計人才隊伍建設是管理會計人才培養轉型升級的重點所在。通過新人培養、同業人才挖掘以及專業培訓等多種渠道培養管理會計人才，使管理會計人員能夠熟練掌握財務、管理的定性與定量分析，對會計的文字表達、人際溝通、信息獲取能力，以及分析和解決財務、管理實際問題的能力。
五、結語
隨著智能化和大數據技術的不斷發展以及宏觀微觀經濟形勢的變化，中小商業銀行面臨的競爭將日益增長，全面推進并完善管理會計體系建設，利用信息化手段實現業財一體化，不斷增強價值創造能力，促進銀行轉型升級，積極應對國際國內環境的挑戰，將越來越成為迫切的現實需要和必然選擇。
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