摘要：分析了當(dāng)前企業(yè)貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況存在的一些舞弊問題，提出相應(yīng)的解決方法，從而達(dá)到有效防范貨幣資金風(fēng)險的目的。
關(guān)鍵詞：企業(yè),貨幣資金,審計
貨幣資金審計是指對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實性、正確性和合法性所進(jìn)行的審計。如何提高貨幣基金審計的審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險，都具有十分重要的意義。
1貨幣資金常見的舞弊形式
1.1制造余額差錯
會計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提取現(xiàn)金等行為。銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，會計人員轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現(xiàn)金、侵吞利潤，僅從賬面上發(fā)現(xiàn)不了任何問題。
1.2利用未達(dá)賬項掩飾其舞弊行為
被審計單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項，而作為未達(dá)賬項，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。此外，會計人員轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為也會作為未達(dá)賬項予以掩飾。
1.3涂改票據(jù)，侵吞企業(yè)財物
會計人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬以套取單位財物。
1.4混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目
會計人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入替代現(xiàn)金收入，或用現(xiàn)金的支出替代銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。
1.5公款私存
將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而侵吞利息或挪用單位資金。在貨幣資金審計過程中，明確現(xiàn)金和銀行存款核算中舞弊的特點，將對審計工作的有效開展具有指導(dǎo)作用。結(jié)合現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)特點，采用專門審計方法及策略是及時揭露重大違法犯罪的必要手段。
2貨幣資金審計的方法
2.1現(xiàn)金管理方面
2.1.1審查現(xiàn)金管理制度是否有效。
找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計的方向和重點要采用觀察、詢問等方法，重點了解是否有明確的職責(zé)分工，任何一筆貨幣資金收支不能由一個人或一個部門包辦，對貨幣資金業(yè)務(wù)必須進(jìn)行合理分工，實行錢賬分管;是否有嚴(yán)格的稽核制度，貨幣資金收付業(yè)務(wù)必須有嚴(yán)格的稽核制度，原始憑證必須經(jīng)復(fù)核、驗收，收付憑證須審核無誤方能登記入賬，以保證賬證相符。
是否有明確的支票保管及簽發(fā)制度，支票保管制度要求支票按順序編號，嚴(yán)格控制，支票的申領(lǐng)必須有明確的范圍和審批手續(xù)，未簽發(fā)的空白支票應(yīng)妥善保管，以免丟失，對于已作廢的支票必須加蓋作廢章，并加以保管;現(xiàn)金盤點制度，企業(yè)是否制定了定期現(xiàn)金盤點制度;是否明確了不相容崗位相分離原則。
2.1.2審查現(xiàn)金支出使用范圍是否合理。
企業(yè)是否根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)列支現(xiàn)金，是否用現(xiàn)金違規(guī)發(fā)放津補貼，有無挪用現(xiàn)金、有無超范圍列支現(xiàn)金、大額支現(xiàn)現(xiàn)象。特殊情況確需列支現(xiàn)金的，是否經(jīng)過審批。
2.1.3審查現(xiàn)金收入是否合理。
企業(yè)存在現(xiàn)金收入的，手續(xù)是否齊全，業(yè)務(wù)是否真實有效，是否存在坐支現(xiàn)金現(xiàn)象，現(xiàn)金入賬是否于當(dāng)日繳存銀行。是否存在將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄現(xiàn)象。是否存在個稅返還款向個人發(fā)放行為。
2.1.4審查備用金管理是否符合要求。
企業(yè)備用金金額標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)要求，是否超結(jié)算點使用現(xiàn)金，備用金管理是否規(guī)范，是否超限提取備用金，有無異常頻繁提取備用金現(xiàn)象。涉及個人借用備用金的，是否定期核對并歸還。
2.1.5審查現(xiàn)金賬務(wù)處理是否合規(guī)。
涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的，現(xiàn)金賬目是否建立健全、日清月結(jié)、賬款相符。出納人員對庫存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，不以“白條”抵充庫存現(xiàn)金，是否存在違規(guī)憑證抵庫存，做到賬款相符。出納人員在每天營業(yè)終了后，是否核對實際庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬。
2.1.6審查是否存在“小金庫”問題。
重點關(guān)注以罰沒款收入及返還、個人所得稅手續(xù)費返還、資產(chǎn)出租或處置、會議費培訓(xùn)費等結(jié)余、假發(fā)票虛列支出等套取資金設(shè)立“小金庫”問題。
2.1.7審查是否對現(xiàn)金進(jìn)行定期不定期盤點。
現(xiàn)金的庫存限額是否合規(guī)，有無超庫存保管現(xiàn)金情況。企業(yè)是否組織相關(guān)人員對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤點并留有痕跡，以確保現(xiàn)金的合理使用和安全完整。
2.2銀行存款方面
2.2.1審查銀行存款管理制度是否有效。
檢查企業(yè)是否根據(jù)國家或行業(yè)相關(guān)規(guī)定制定了有效的銀行存款管理辦法，銀行存款制度是否與國家或行業(yè)規(guī)定有沖突。銀行存款包括但不限于以下內(nèi)容：銀行賬戶管理制度，銀行賬戶開設(shè)要符合規(guī)定，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶，賬戶核算的主要內(nèi)容和資金來源及支出項目要與本單位的經(jīng)營活動有關(guān)，不得出租出借賬戶;銀行結(jié)算制度，除規(guī)定的范圍可使用現(xiàn)金外，其他的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，所有的現(xiàn)金收入應(yīng)于每天結(jié)賬后送存銀行，不得隨意坐支。
備用金管理制度，對零用現(xiàn)金實行定額預(yù)付制，并指定專人負(fù)責(zé)保管，定期報賬，企業(yè)財會部門要對備用金進(jìn)行定期對賬和突擊抽查;定期核對制度，庫存現(xiàn)金盤點數(shù)與現(xiàn)金日記賬核對，銀行對賬單與銀行存款日記賬核對，貨幣資金日記賬與總賬核對;定期存款制度，企業(yè)是否明確定期存款審批程序，選擇的銀行是否符合安全、最大效益原則。
2.2.2審查印章管理。
銀行預(yù)留財務(wù)印章、人名印章是否分開保管，相互制約，責(zé)任到人。
2.2.3審查支票管理。
支票購買、領(lǐng)用是否設(shè)立登記簿進(jìn)行記錄，空白支票是否妥善保管，支票填寫使用是否規(guī)范。
2.2.4審查銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表。
是否稽核銀行對賬單真?zhèn)?是否及時對賬;是否按規(guī)定編制余額調(diào)節(jié)表;對未達(dá)賬項是否及時處理。銀行存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)后與銀行存款日記賬是否相符。
2.2.5審查內(nèi)部審批。
銀行存款調(diào)度、資金支付是否嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序，是否越級審批、超資金使用范圍審批。
2.2.6審查不相容職務(wù)分離。
出納是否存在兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;支票保管和印章保管、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制與稽核是否崗位分離;出納、會計、稽核等崗位是否定期輪崗。
2.2.7審查網(wǎng)銀使用。
使用網(wǎng)上銀行或銀企直連付款是否履行經(jīng)辦、復(fù)核、核準(zhǔn)等多級審批程序;使用網(wǎng)銀鑰匙是否有效授權(quán);網(wǎng)銀鑰匙不得借用操作并要妥善保管;是否定期更換密碼。
2.2.8審查有無使用銀行賬戶為其他單位收支款項。
是否存在資金流向非業(yè)務(wù)關(guān)系單位現(xiàn)象。
2.2.9審查資金監(jiān)管系統(tǒng)運行。
是否建立完善單位自身的資金監(jiān)管系統(tǒng)監(jiān)管規(guī)則并嚴(yán)格執(zhí)行。重點自查資金支付異常事件是否及時處理。是否人為調(diào)節(jié)系統(tǒng)預(yù)警期限規(guī)避監(jiān)管。
[參考文獻(xiàn)]
[1]范曉蓉.關(guān)于企業(yè)加強流動資金管理的理論思考[J].會計之友(中)，2006，(10).
[2]孫玉紅.加強企業(yè)流動資金管理的途徑[J].吉林財稅，2003，(11).
[3]姚少梅.談流動資金的管理[J].商業(yè)會計，2005，(14).
經(jīng)濟(jì)方向期刊推薦：《會計之友》雜志是面向國內(nèi)外公開發(fā)行的綜合性財會雜志，由山西省社會科學(xué)院主辦，為旬刊，一級期刊，是全國中文會計類核心期刊。國內(nèi)統(tǒng)一刊號CN14-1063/F，國際標(biāo)準(zhǔn)刊號ISSN1004-5937，是國內(nèi)外發(fā)行量較大的財會期刊之一。
相關(guān)閱讀
