【摘要】在江蘇海門出生的張謇42歲時高中狀元，第二年辭官創(chuàng)業(yè)，走上了“實業(yè)救國”之路。毛澤東主席談到中國民族工業(yè)時說“不要忘記張謇”。張謇是中國近代輕工業(yè)奠基人、狀元實業(yè)家、政治家、教育家，他的會計思想也很精彩。文章采用文獻閱讀梳理法、實地調(diào)查研究(考察)法，總結(jié)分析了張謇的會計思想，得出的結(jié)論是：張謇是一個成功的商人，也是一個熟悉簿記的精明會計;張謇的會計思想豐富和發(fā)展了他的經(jīng)濟管理思想;張謇的會計思想突出體現(xiàn)在五大方面，包括會計的資金籌措思想、會計的職業(yè)道德思想、會計的投資擴張思想、會計的資金融通思想、會計的民生福祉思想，這些會計思想至今仍閃爍著樸實而崇高的思想火花。
【關鍵詞】現(xiàn)代輕工業(yè);奠基人;張謇;會計思想
張謇(公元1853—1926)，字季直，號嗇庵，祖籍江蘇常熟，生于江蘇省海門市長樂鎮(zhèn)(今常樂鎮(zhèn))。1894年，張謇恩科會試高中狀元，但1895年他卻辭官“下海”，在江蘇南通創(chuàng)辦大生紗廠，從此走上了“實業(yè)救國”之路。1953年12月政協(xié)會議期間，工商聯(lián)代表張敬禮(張謇的侄子)恰與毛澤東、周恩來同坐一桌，毛澤東主席說，談到中國民族工業(yè)，不要忘記張謇①。
眾多媒體稱，張謇是中國近代輕工業(yè)奠基人、狀元實業(yè)家、政治家、教育家，怎么有會計思想呢?從中國知網(wǎng)(CNKI)“篇名”類下檢索“張謇”，共出現(xiàn)1421篇文章，僅有2篇文章涉及會計：一篇作者是趙友良，稱贊張謇是一個“具有較高會計理論水平的企業(yè)家”[1];另一篇作者是王擎，稱贊張謇是“在近代中國最早提出了成本控制管理理念”的人。
筆者又查閱林萬祥[3]的專著《成本論》，認為“張謇具有較為系統(tǒng)的管理思想和管理經(jīng)驗，其中，關于成本及其管理的思想十分突出”。筆者有幸到南通理工學院從教，參觀張謇紀念館和塑像展，1895文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園和他創(chuàng)業(yè)留下來的工廠、碼頭、公園等實體，查閱與他有關的書籍，感到他做事很出色，成就很偉大，就以他典雅產(chǎn)品命名成立“藍花沈繡文化社”[4]，研究他的人生和事業(yè)的發(fā)展，不僅深受教育，更覺得他的許多方面都閃爍著“會計學家”的思想，并由此進行總結(jié)，供大家研究參考。
一、經(jīng)營成功的商人必須是精明的會計員
冠有“近代會計之父”的盧卡·帕喬利(1445—1517)26歲時在威尼斯找到一份家庭教師的職業(yè)，被一位富有的威尼斯商人龍皮安西(Rompiansi)雇傭，為他的三個兒子當家庭教師。龍皮安西的商務經(jīng)驗豐富。他要求盧卡·帕喬利把他的孩子培養(yǎng)成“經(jīng)營成功的商人”，以便日后接管他的商業(yè)事業(yè)。盧卡·帕喬利除了給這三個孩子講數(shù)學知識、經(jīng)濟管理知識外，還講授“簿記”。他在《簿記論》中寫道：經(jīng)營成功的“商人必須是精明的會計員和敏捷的數(shù)學家”[5]。
他的觀點是：一個經(jīng)營成功的商人決不可以不熟悉簿記，加上數(shù)學知識，先當一名優(yōu)秀的記賬員，再通過簿記資料洞察經(jīng)營情況，尋求新的管理對策，才能不斷取得良好的經(jīng)濟效益。如果一個商人不懂簿記，不能對會計賬目平衡進行總結(jié)，又不能運用數(shù)學的基本方法，他是無法管理好生產(chǎn)經(jīng)營的。中國會計界老前輩閻達五總結(jié)盧卡·帕喬利對會計的貢獻時說，盧卡·帕喬利揭示了“商人成功的三要決”：一是有現(xiàn)款或與此等值的經(jīng)濟實力;二是有精明的會計員和敏捷的數(shù)學家;三是有使商人能一目了然地了解自己的經(jīng)營活動的會計制度[6]。
因此，成功的商人必須是一個精明的會計。張謇是清朝末年狀元。他1905年以個人財力興建了中國人自辦的第一個現(xiàn)代博物館——南通博物苑，其知識功蘊博大精深。趙友良從《張季子九錄》中摘引了他的主要會計理論是：關于產(chǎn)量、成本、利潤之間相互影響的理論;關于企業(yè)預算的理論;關于公積金性質(zhì)的理論。趙友良認為，張謇懂得要辦好企業(yè)必須依靠會計，并研究和發(fā)展了當時會計學界所沒有想到過的會計理論。王擎揭示了張謇的“全面成本控制思想”。林萬祥總結(jié)張謇突出的成本管理思想是：成本競爭思想;股東不能分利過當，要保本分利;建廠選址要考慮原料的供應和產(chǎn)品的銷售，“入乃不竭，出乃不噎”;供應適度，利在速銷;加強管理，節(jié)約成本。由此可見，張謇是一個懂會計的，決不是不熟悉簿記的成功商人。
二、會計思想豐富和發(fā)展了經(jīng)濟管理思想
從當今學科分類講，會計學從屬于管理學。按常理，是經(jīng)濟管理思想滲進了會計學科，才使會計學成了“經(jīng)濟管理的重要組成部分”。然而，會計學科具有一定的獨立性，他在自身發(fā)展的過程中，形成了獨特的會計理論體系、會計方法體系，這些體系所反映的會計思想又反作用于經(jīng)濟管理思想，即會計思想又豐富、發(fā)展和促進了經(jīng)濟管理思想的建設。
美國會計學家艾哈邁德等論證會計與資本主義的聯(lián)系時揭示了會計的“關系因理論”(SombartTheory)[7]，其中有三點說明會計思想豐富和發(fā)展了經(jīng)濟管理的思想：(1)會計通過精準計算得出的利潤提升了資本家追逐利潤的欲望，則資本主義利潤目標替代了古老的中世紀持有資產(chǎn)的目標;(2)系統(tǒng)的簿記通過會計賬戶分類促進了企業(yè)組織有次序的系統(tǒng)分工;(3)復式簿記成就了所有權與經(jīng)營權的分離，促進了大型合資公司的發(fā)展，“貿(mào)易是從采用了復式簿記之后的自然結(jié)果中引申出來的”。馬克思將德國早期的經(jīng)濟學家杜能論證經(jīng)濟學理論所運用的具體方法歸結(jié)為“借助觀察、微分學、實用會計學”[8]。
會計關系因理論和馬克思思想告訴我們，經(jīng)濟學、管理學的許多思想、理念、理論是運用會計思想或在會計思想的基礎上延(引)伸或發(fā)展起來的。根據(jù)這一觀點可以推斷，張謇提倡或創(chuàng)立的經(jīng)營管理思想、理念、理論有會計思想對他的幫助。事實正是這樣。《張季子九錄·實業(yè)錄》卷五第16頁有這么一句話：“即各工廠制造等，非減輕成本，不足以敵外國進口之貨。”考察張謇辦實業(yè)的過程，他一直對工廠降低成本工作十分重視。事實上，成本會計的一個重要思想是“降低成本”。但是，面對國外“洋貨”不斷進入中國的現(xiàn)實，張謇卻把降低成本的視野提高到抵御國外“洋貨”侵入這一高度來對待。這一提升反映了張謇把成本會計降成本的思想容入了經(jīng)濟管理的“國際競爭力”思想范疇。
三、張謇會計思想的總結(jié)
(一)會計的資金籌措思想
會計的資金籌措思想主要有四點：資金的籌措渠道或途徑;建立資本金制度;按照出資比例分紅;明確所有者權益的剩余所有權。張謇1894年創(chuàng)辦大生紗廠時，采用當時在中國很先進的“股份制”方式籌資：明確“股本”的來源渠道，有發(fā)起人出資、官府出資(用機器折價出資)、社會股民出資三條途徑;股東認繳的股本份額;在《通海大生紗廠集股章程》中規(guī)定每年要進行分紅，按股票面值計算分紅金額(印在股票票面上);企業(yè)破產(chǎn)清算享有剩余產(chǎn)權。
同時，張謇為了不使股份制這種新的制度走偏，失去信用，還建立了“商自經(jīng)營，官為保護，紳通官商之情”制度和官商分離制度(用“紳領商辦”代替先前的“官督商辦”，避免出現(xiàn)官商勾結(jié)，徇私舞弊的現(xiàn)象)、大股權制衡制度、經(jīng)營權與所有權合一但要相互制約制度，等等，這些會計股權治理思想，也是經(jīng)營管理思想，對當今社會上市公司不分紅、大股東侵占小股東權益、內(nèi)部人治理及官商勾結(jié)等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)都是“良丹妙藥”，有很強的現(xiàn)實教育意義。
(二)會計的職業(yè)道德思想
會計的職業(yè)道德思想主要包括三大方面：會計職業(yè)道德觀念，會計職業(yè)道德規(guī)范，會計職業(yè)道德警示。評價會計職業(yè)道德的標準是：堅持原則，誠實守信，依法辦事，廉潔奉公，勤政為民，求真務實，作風正派，服務到位，以身作則，敬業(yè)干凈。其中，清正廉潔(正派和廉潔)十分重要。張謇就是一個清正廉潔的官員、實業(yè)家、教育家，突出表現(xiàn)在三方面：一是為官清正廉潔，二是經(jīng)商清正廉潔，三是為人處事清正廉潔。
尤其他身為政府官員時不僅出臺了不少制度治理腐敗現(xiàn)象，還一身正氣，拒腐蝕永不沾，在兼任一些社會團體職務時也從不拿一分薪酬。可是，當今社會，有些官員以權謀私，腐敗墮落，許多行賄受賄的錢財都是會計人員經(jīng)手的，會計人員不監(jiān)督、不制止，喪失原則和道德，這不能不引起反省。還有的官員拿著公務員的工資，在這個學會、那個協(xié)會等單位掛職或兼職，都得再拿幾份收入，他們?yōu)槭裁床粚W學一百多年前的張謇呢?!
(三)會計的投資擴張思想
企業(yè)要做強做大，必然要擴大生產(chǎn)規(guī)模，則投資擴張是財務人員經(jīng)常性的理財工作。在今天寬廣豪放的南通江海大道邊，有一個醒目宣傳牌，上面寫著張謇的名言：“一年種谷，十年種木，百萬買宅，千萬買鄰”。這句名言，從表面看來是乎要處理好鄰里關系。其實不然。筆者聯(lián)系張謇產(chǎn)業(yè)擴張的情況分析認為，這是張謇將企業(yè)做強做大的一種思想：錢的擴張思想：一到十，十到百，再到千;物的擴張思想：谷→木→宅→鄰。這兩種思想交織在一起像用發(fā)展壯大的錢財鋪一個圓：圓心是谷，轉(zhuǎn)到周邊為鄰。于是，筆者總結(jié)他的投資擴張之道是“圓周輻射型模式”。
時值德國學者巴比20世紀初創(chuàng)立了“動態(tài)會計理論”，就是從“圓心、向心、離心、圓周”四個方面揭示他對資本運動過程及結(jié)果的解釋，這種理論打破了傳統(tǒng)的靜態(tài)會計理論，其創(chuàng)新點轟動一時。張謇是一個博覽群書善于創(chuàng)新的人(他還聘外國專家進行參事)，還是一個腳踏實地穩(wěn)健干事的人，他的“圓周輻射”思想和巴比的動態(tài)會計理論十分相似。
事實上，張謇投資擴張有四招：一是選址建廠充分利用經(jīng)濟地理優(yōu)勢，即利用南通盛產(chǎn)棉花的優(yōu)勢建棉紡織廠;二是想方設法獲取綿紡織品經(jīng)營特許權;三是講究營銷策略占領紡織品市場;四是圍攏主導產(chǎn)業(yè)(綿紡織產(chǎn)業(yè))發(fā)展墾牧業(yè)、運輸業(yè)、鋼鐵業(yè)、鹽業(yè)，乃至金融業(yè)、教育業(yè)，等等。一句話，以主導產(chǎn)業(yè)為軸心進行擴張。聯(lián)系當今社會投資擴張的現(xiàn)實，不少企業(yè)擴張時偏離主導產(chǎn)業(yè)，不講究擴張的合理布局，產(chǎn)業(yè)鏈上下左右不兼顧，最終造成無法彌補的損失，一個蓬勃發(fā)展的企業(yè)最終斷送在投資擴張上。難道張謇的投資擴建模式不值得我們學習嗎?!不值得我們思考和反省嗎?!
(四)會計的資金融通思想
當今企業(yè)資金融通考慮的主要途徑是上市發(fā)行股票、向社會發(fā)行債券、向銀行借款、向內(nèi)部職工集資等。可是，一百多年前的張謇所處的時代沒有那么好的資本市場。他的融資之道的一個重要方面是銀企結(jié)合。他在政府為官時，促成中國與法國合資建設“中法勸業(yè)銀行”，但股權對半，中國有主權，同時，確定銀行的宗旨：幫助工商企業(yè)貸款。他在從事實業(yè)時，企業(yè)發(fā)展壯大時創(chuàng)辦“淮海實業(yè)銀行”，直接做到銀企結(jié)合。他還對銀行與企業(yè)如何互惠互利做出具體規(guī)定。這些對我們走銀企結(jié)合的融資之道都有很好的借鑒意義。
(五)會計的民生福祉思想
會計的民生福祉思想很多，比如建立職工福利基金、建立公益金、設置捐贈性支出科目或項目等。張謇最突出的思想是：他創(chuàng)辦實業(yè)的目的是立足民生。一是振興民族工業(yè)立足國家民生;二是成立各種公司，為通海人民提供謀生之路;三是辦好教育，啟發(fā)民智培養(yǎng)人才;四是開辦社會公益事業(yè)(如創(chuàng)辦育嬰堂、養(yǎng)老院、貧民工場、棲流所、濟良所、殘廢院、盲啞學校、公園、體育館、博物館等)，造福民眾。可是，當今社會，一些民營企業(yè)除了賺錢還是賺錢，他們時時處處都為了自己或家族發(fā)財，有的錢賺了很多但卻不改變勞動環(huán)境，這些同張謇比起來差得很遠。因此，要學習宣傳張謇立足民生的商財之道[9]，讓經(jīng)濟學、管理學、會計學的經(jīng)濟福利學思想在企業(yè)老板身上發(fā)揮作用。
【參考文獻】
[1]趙友良.張謇——一個具有較高會計理論水平的企業(yè)家[J].財經(jīng)研究，1991(10)：57-58.
[2]王擎.張謇的成本控制思想簡析[J].財會月刊，2004(6)：43.
[3]林萬祥.成本論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001：61.
[4]夏春蓮.南通理工學院商學院企業(yè)成本企劃研究指導組暨藍花沈繡文化社成立[EB/OL].http：//bs.ntpc.edu.cn/2017/1123/c2815a20945/page.htm.[2017-11-23].
[5]LUCAPACIOLI.巴其阿勒會計論[M].林志軍，李松玉，李若山，譯.上海：立信會計圖書用品社，1988：41.
[6]閻達五.理論的力量源于實踐——紀念《算術、幾何、比及比例概要》問世500周年[J].會計研究，1994(3)：5-7.
[7]AHMEDRIAHI-BELKAOUI.會計理論[M].4版.錢逢勝，等譯.上海：上海財經(jīng)大學出版社，2004：165.
會計師評職論文范文：會計信息化對企業(yè)財務管理的影響及對策
摘要：隨著信息技術快速發(fā)展，逐漸滲透到各個領域之中，給各行各業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。信息技術不僅改變了工作方式，還大大提高了工作效率，促進各行各業(yè)向信息化方向發(fā)展。在會計行業(yè)中，會計信息化的發(fā)展，將直接影響到企業(yè)的財務管理、會計信息處理過程和內(nèi)容控制等。
相關閱讀
