摘要：囿于互聯(lián)平臺的虛擬性、跨區(qū)域性、隱蔽性等特點，稅務(wù)機關(guān)對互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)平臺的征管中存在互聯(lián)網(wǎng)平臺收入適用的稅率和稅目不確定、稅收管轄權(quán)交錯、稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱、個人納稅人的稅收遵從度低的問題，導致部分基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的收入沒有有效的征管，造成稅款流失。有鑒于此，本文分析了互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收征管中存在的問題，提出了我國對互聯(lián)網(wǎng)平臺進行稅收征管的建議。
關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)平臺;平臺經(jīng)濟;稅收管理
一、互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收征管面對的挑戰(zhàn)
(一)稅目歸屬和適用稅率存在爭議
在現(xiàn)有的稅收制度下，互聯(lián)網(wǎng)平臺的納稅主體、課稅對象和適用稅率難以精確的確定。我國現(xiàn)行稅法未就互聯(lián)網(wǎng)平臺專門規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)平臺適用的稅率與傳統(tǒng)線下經(jīng)濟實體適用相同的規(guī)定，造成互聯(lián)網(wǎng)平臺所適用稅制要素模糊。互聯(lián)網(wǎng)平臺涉及到的主體是互聯(lián)網(wǎng)平臺、資源提供方、第三方支付平臺，由于互聯(lián)網(wǎng)平臺一般是企業(yè)法人，故對互聯(lián)網(wǎng)平臺繳納企業(yè)所得稅和、增值稅。資源提供者可能是企業(yè)也可能是個人，如果資源提供者是企業(yè)法人，則要稅務(wù)工商登記稅款流失的可能性較小，稅務(wù)處理的爭議較小;如果銷售者是個人，提供通過互聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)繳納個人所得稅適用的稅目爭議。
(二)稅收管轄權(quán)不明確
網(wǎng)絡(luò)平臺依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)交易，其具有虛擬性、跨區(qū)域性、隱蔽性等特點，稅務(wù)機關(guān)無法像線下實體經(jīng)濟確定經(jīng)營地、注冊地、行為地，無法準確行使稅收管轄權(quán)。互聯(lián)網(wǎng)平臺的注冊地、經(jīng)營地、交易地分散于各地，實踐中互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的收入來自于各地的資源提供者，最終將收入?yún)R集互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)所在地，但是交易行為地、經(jīng)營地、注冊地都有稅收管轄權(quán)，會影響稅務(wù)機關(guān)行使征管權(quán)力的正當性。互聯(lián)網(wǎng)平臺若存在違反稅法的情況，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法權(quán)也會存在爭議。
(三)稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱
互聯(lián)網(wǎng)平臺的納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間存在嚴重的信息不對稱，容易總造成漏征漏管。信息不對稱的原因主要有以下方面：是互聯(lián)網(wǎng)平臺和第三方支付平臺使企業(yè)法人，會依法進行稅收登記。但當服務(wù)提供者是個體工商戶或者個人時，由于互聯(lián)網(wǎng)平臺注冊簡單且準入門檻低，服務(wù)提供者不會如實登記，致使稅務(wù)機關(guān)難以如實掌握納稅人的真實信息。
二是互聯(lián)網(wǎng)平臺的交易呈現(xiàn)無紙化、數(shù)據(jù)化的特點，其賬簿、憑證、發(fā)票都是電子數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息容易修改、刪除并且通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)更加容易隱藏，即使稅務(wù)機關(guān)獲取了這些數(shù)據(jù)信息，也難以確保其真實性。三是稅務(wù)機關(guān)和其他部門的信息共享程度低，雖然稅務(wù)部門擴大了和有關(guān)部門實現(xiàn)了信息共享，稅務(wù)機關(guān)獲取互聯(lián)網(wǎng)平臺參與者信息渠道單一且沒有完善的制度加以保障。
(四)個體納稅人的稅收遵從度低
在平臺經(jīng)濟時代，很多自由職業(yè)者通過互聯(lián)網(wǎng)平臺獲得大量的收入。自由職業(yè)者和互聯(lián)網(wǎng)平臺之間的關(guān)系如果是雇傭關(guān)系，則互聯(lián)網(wǎng)平臺需要按照“工資薪金”代扣代繳;但互聯(lián)網(wǎng)平臺上存在的大多是非雇傭關(guān)系的自由職業(yè)者，現(xiàn)在的稅收法律制度沒有規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)平臺沒有代扣代繳義務(wù)。
互聯(lián)網(wǎng)平臺上的自由職業(yè)者數(shù)量增加，但個人所得稅卻同比下降，個人所得稅款流失嚴重，其中互聯(lián)網(wǎng)平臺個人所得稅相較于傳統(tǒng)線下經(jīng)濟更為嚴重。自由職業(yè)的納稅遵從度低有主觀和客觀因素，主觀上個體出于自我經(jīng)濟利益考慮隱藏收入，客觀上由于自由職業(yè)者納稅意識淡薄而沒有到稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)登記。在上述因素的影響下，加之互聯(lián)網(wǎng)交易的虛擬性，對于自由職業(yè)者提供無形服務(wù)后獲得的收入具有隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)很難掌握自由職業(yè)者收入來源和收入性質(zhì)的性質(zhì)，無法對這些收入稅收征管。
二、互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收征管的應(yīng)對措施
(一)完善相關(guān)稅收制度，明確稅制要素
互聯(lián)網(wǎng)平臺雖然是一種新型的商業(yè)模式，但實質(zhì)上其稅制要素與傳統(tǒng)的線下實體經(jīng)濟相同。不論是傳統(tǒng)經(jīng)濟還是新興的平臺經(jīng)濟都離不開增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種，且各類稅種的法律法規(guī)隨著經(jīng)濟發(fā)展而不斷變化。考慮到稅收立法的成本，在互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)展的初期，對于稅種、稅率和稅目以及適用法律的確認應(yīng)優(yōu)先從現(xiàn)有稅收法律法規(guī)中尋找可以適用的條款，維持稅制平穩(wěn)運行，因此，在不出臺新法的前下，修改現(xiàn)有稅收法律制度將互聯(lián)網(wǎng)平臺納入其中，明確相關(guān)法律制度適用，填補現(xiàn)有法律制度的空白，完善現(xiàn)有的稅收法律制度，使稅務(wù)機關(guān)在征管過程中有法可依。
在增值稅方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺是提供多項融合性服務(wù)，其不僅僅提供信息傳輸服務(wù)。例如，滴滴出行平臺稅目的爭議較大，2016年7月交通部等七部委聯(lián)合出臺《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)，其中網(wǎng)約車平臺起到傳遞、整合以行程發(fā)布、服務(wù)提供和費用結(jié)算為內(nèi)容的信息資金流的作用。
從提供中介信息服務(wù)角度，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅;從無運輸工具交通承運的角度，《暫行辦法》規(guī)定由網(wǎng)約車平臺承擔承運人責任，但出租汽車的所有權(quán)不屬于互聯(lián)網(wǎng)平臺，網(wǎng)約車平臺的業(yè)務(wù)與無運輸工具承運業(yè)務(wù)相似，2016 年出臺的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅 2016 年第 36 號)附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，無交通工具承運業(yè)務(wù)，按照提供交通運輸服務(wù)繳納增值稅;由此，滴滴出行平臺等網(wǎng)約車平臺應(yīng)按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。然而，《暫行條例》對于網(wǎng)絡(luò)出行平臺適用的稅務(wù)沒有明確規(guī)定，為彌補稅法的缺陷，可以在稅法文義范圍內(nèi)對稅法條文擴大解釋，在解釋無運輸工具承運業(yè)務(wù)時，將互聯(lián)網(wǎng)平臺認定為無運輸工具承運人。
在個人所得稅方面，個人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺取得的收入是適用的稅目產(chǎn)生爭議。可以參考法國的互聯(lián)平臺的稅收征管的經(jīng)驗，應(yīng)該將個人在互聯(lián)網(wǎng)平臺上的應(yīng)稅行為明確其所適用的稅目，將通過互聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)并且與互聯(lián)網(wǎng)平臺之間存在勞動關(guān)系的自然人的收入認定為工資薪金所得;將在互聯(lián)網(wǎng)平臺上兼職所得的收入認定為勞動報酬，提供服務(wù)有固定的場所或者借助固定資產(chǎn)提供相關(guān)服務(wù)的收入認定為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。在現(xiàn)有《個人所得稅法》的基礎(chǔ)上，采用列舉的方式明確互聯(lián)網(wǎng)平臺個人收入其所適用的稅目以及相關(guān)所得的費用扣除制度。
(二)明確稅收管轄權(quán)
在平臺經(jīng)濟時代，互聯(lián)網(wǎng)平臺以數(shù)據(jù)為依托跨區(qū)域交易，打破了傳統(tǒng)線下實體經(jīng)濟的經(jīng)營地、銷售地和注冊地之間的界限。稅收管轄權(quán)的劃分應(yīng)遵循稅收公平原則和稅收效益原則。可以采取以下措施：
第一，互聯(lián)網(wǎng)平臺預(yù)扣預(yù)繳個人應(yīng)繳的個人所得稅和增值稅。完善互聯(lián)網(wǎng)平臺預(yù)扣預(yù)繳的法律制度，互聯(lián)網(wǎng)平臺為扣繳義務(wù)人，增值稅和個人所得稅由互聯(lián)網(wǎng)平臺預(yù)扣預(yù)繳，互聯(lián)網(wǎng)平臺注冊地的機關(guān)負責征收。由于個人負有納稅申報的義務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)平臺向其注冊地預(yù)扣預(yù)繳后，個人可以向居住地辦理匯算清繳。這樣既可以降低征稅成本，提升征管效率，也明確了稅收管轄權(quán)。
第二，資源供給方和共享經(jīng)濟平臺會使用交易行為地的公共服務(wù)，交易行為地的稅務(wù)機關(guān)有稅收管轄權(quán)。在確定交易行為地時，可以借鑒OECD在2019年2月發(fā)布的《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目公開咨詢文件：應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》中提及到的“顯著經(jīng)濟存在”，即納稅義務(wù)人通過數(shù)字技術(shù)或者其他自動化手段與某地區(qū)有目的性和持久性的互動，納稅義務(wù)人將被認為在該地區(qū)有顯著經(jīng)濟存在，在確定稅收管轄權(quán)時，可以引用“顯著經(jīng)濟存在”的相關(guān)概念，在綜合考慮到持續(xù)產(chǎn)生收入、數(shù)據(jù)信息的交換量、提供產(chǎn)品配送以及維修服務(wù)等因素確定具有顯著經(jīng)濟存在的地區(qū)為交易行為地，則該地區(qū)有稅收管轄權(quán)。
(三)完善涉稅信息制度及配套措施
《稅收征管法》第五十七條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查時，有關(guān)單位和個人有義務(wù)如實向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料和證明材料。按照此條款的規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)平臺有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，但是沒有明確互聯(lián)網(wǎng)平臺不提供涉稅信息的法律責任。因此，以修訂《稅收征管法》為契機，規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)平臺定期向主管的稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)涉稅資料的義務(wù)和違反義務(wù)的法律責任。考慮到獲取涉稅信息的主管機關(guān)可能存在爭議，可以參考美國成立“分享經(jīng)濟稅收中心”的做法，在國家稅務(wù)總局設(shè)立互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務(wù)司，在各省設(shè)立互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務(wù)處，專門處理報送的涉稅信息。
依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺主動提供的涉稅信息無法確定其真實性，因此，在完善稅收法律制度的同時，應(yīng)該利用現(xiàn)代信息技術(shù)直接獲取稅收信息。由于納稅人考慮到自身的經(jīng)濟利益，稅務(wù)機關(guān)收到的合同發(fā)票和納稅報表信息準確性難以保證。納稅人申報的信息不準確、第三方信息共享不透明等問題容易造成稅收信息不對稱，導致互聯(lián)網(wǎng)平臺的稅收流失。區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效解決稅收信息不對稱。
一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化方式可以確保涉稅信息的真實性。稅務(wù)機關(guān)和納稅人通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立相應(yīng)的共有鏈或者聯(lián)盟鏈實現(xiàn)稅收信息的對接，納稅人完成發(fā)票信息后將該信息發(fā)給節(jié)點進行記賬，記賬完成后將賬簿信息發(fā)送給其他節(jié)點審核，該賬簿信息在區(qū)塊鏈的信息不可篡改性可以確保稅收信息的準確性，稅務(wù)機關(guān)可以掌握納稅人真實的業(yè)務(wù)交易信息，實現(xiàn)對稅源信息的全面掌控，納稅人無法偽造、篡改涉稅信息，降低納稅人違法的風險。另一方面，通過應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立聯(lián)盟鏈可以有效解決稅收信息共享的問題，稅務(wù)機關(guān)和互聯(lián)網(wǎng)平臺、銀行之間利用區(qū)塊鏈的分布式記賬實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的互換和共享。
經(jīng)濟師論文投稿刊物：《財會月刊》是由武漢出版社主管，武漢出版社、武漢市會計學會主辦的中文核心期刊。國際刊號ISSN：1004-0994;國內(nèi)刊號CN：42—1290/F。主要讀者對象是企事業(yè)財會人員和財經(jīng)院校師生，其特色是：普及與提高并重，學術(shù)性與實用性兼顧。既是實務(wù)工作者學習新會計知識，提高專業(yè)技能的良師益友，也是專業(yè)理論工作者探討學術(shù)問題的園地。
(四)提升納稅人的納稅遵從度
為從根本上解決互聯(lián)網(wǎng)平臺上個人所得稅的征管，提升納稅人的納稅意識，可以從以下方面入手：
第一，加強宣傳，提升納稅人的納稅遵從的能力。可以借鑒國外的經(jīng)驗，如法國借助媒體推廣對互聯(lián)網(wǎng)平臺的銷售商發(fā)布指導說明，新加坡則是直接向個別互聯(lián)網(wǎng)平臺介紹稅收政策并且說明納稅義務(wù)。在我國對納稅人的宣傳教育采用直接告知其納稅義務(wù)的方式是不現(xiàn)實的，可以借鑒法國的宣傳教育方式，借助微博或者微信等數(shù)據(jù)流量大的社交媒體發(fā)布納稅義務(wù)的指導說明。
第二，出臺相關(guān)的規(guī)定，只有納稅人主動納稅申報時才能享受專項附加扣除制度。
第三，結(jié)合納稅人識別號制度，建立自然人實名稅務(wù)登記制度，將實名稅務(wù)登記作為互聯(lián)網(wǎng)平臺注冊的門檻，對個人所得實現(xiàn)有效的監(jiān)管，督促納稅人納稅申報。第四，建立納稅人信用等級評價體系，將稅務(wù)登記、稅款繳納、納稅申報作為登記評價的重要因素，基于納稅人信用等級良好、一般、差，調(diào)整稅務(wù)檢查的頻次，實行失信懲戒和守信激勵的制度，激發(fā)納稅人的納稅申報的積極性，強化納稅人的納稅意識。
參考文獻
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作者簡介：張帆
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