摘 要：2019年1月10日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，區(qū)塊鏈正式走進大家的視野。近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，審計的工作形式也隨之不斷革新，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)和發(fā)展為審計方式帶來了巨大的改變。區(qū)塊鏈技術(shù)最開始是為驗證比特幣交易的真?zhèn)危乐固摂M賬簿造假，這與現(xiàn)代審計的鑒定職能相一致。本文從區(qū)塊鏈的運行模式出發(fā)，分析了“區(qū)塊鏈+審計”模式凸顯的優(yōu)點，同時從會計師事務(wù)所的角度，為如何構(gòu)建“區(qū)塊鏈+審計”工作模式提出了一些建議。
關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;會計師事務(wù)所
一、前言
2019年1月10日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，2019年10月24日，在中央政治局第十八次集體學習時，“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”“加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。“區(qū)塊鏈”已走進大眾視野，成為社會的關(guān)注焦點。
區(qū)塊鏈論文范例：區(qū)塊鏈技術(shù)對碳交易價格機制的影響研究
隨著互相網(wǎng)的發(fā)展和事務(wù)所面臨的現(xiàn)實需求，“區(qū)塊鏈+審計”的工作模式彰顯了其獨有的優(yōu)勢。區(qū)塊鏈的去中心化以及不可篡改的特性，為審計工作的開展提供了便利。可以在保證審計結(jié)果科學性的同時，高效率的開展工作。具體而言，“區(qū)塊鏈+審計”的工作模式是利用互聯(lián)網(wǎng)+的概念，會計師事務(wù)所通過被審計單位所屬區(qū)塊鏈遠程、實時獲取審計數(shù)據(jù)和材料，最大程度地減少現(xiàn)場“取材”，從而達到實時遠程辦公的目的。
二、“區(qū)塊鏈+審計”工作流程
區(qū)塊鏈下，被審計單位交易形成的數(shù)據(jù)，包括上游供應商，下游客戶、銀行、稅務(wù)單位等形成的數(shù)據(jù)信息，都將一并存儲形成區(qū)塊，屆時全網(wǎng)進行廣播，由交易的各參與方確認，確認無誤后形成一條區(qū)塊鏈。會計師事務(wù)所在對被審計單位進行審計時，首先對被審計單位發(fā)出獲取數(shù)據(jù)的請求，經(jīng)被審計單位授權(quán)后方可獲得密鑰，實現(xiàn)被審計單位所屬區(qū)塊鏈和會計師事務(wù)所信息管理系統(tǒng)的對接，從而可以進入被審計單位所屬區(qū)塊鏈獲取所需要的數(shù)據(jù)信息。
面對區(qū)塊鏈存儲的交易參與方的數(shù)據(jù)信息，會計師事務(wù)所的信息管理系統(tǒng)中的信息化審計系統(tǒng)模塊會啟動“智能審計師”的功能，遇到與注冊會計師職業(yè)判斷不相符的地方，可以利用區(qū)塊鏈進行追溯，調(diào)取相關(guān)原始憑證進行驗證。如果涉及到非標準化程序，需要借助主觀判斷的事項，那么就會發(fā)出“人工審計師工作”的警示，以對智能審計師的工作進行補充。最后，會計師事務(wù)所出具的被審計單位的審計報告將會上傳并永久存儲至信息管理系統(tǒng)，一方面，方便被審計單位查看;另一方面，即使被審計單位更換事務(wù)所審計單位，也依然能夠?qū)崿F(xiàn)連續(xù)審計的目標。
三、疫情下“區(qū)塊鏈+審計”模式的突出優(yōu)點
(一)提高審計效率，節(jié)約審計成本
傳統(tǒng)審計下，審計項目組需要進入被審計單位進行現(xiàn)場審計，并獲得審計數(shù)據(jù)，即使是現(xiàn)在的聯(lián)網(wǎng)審計，由于其數(shù)據(jù)加密性和安全性不高，也很可能泄露或被篡改被審計單位的交易數(shù)據(jù)和信息。但在區(qū)塊鏈的模式下，審計人員通過信息管理數(shù)據(jù)庫遠程即可獲得數(shù)據(jù)和資料，并在審計終端進行審計工作，而無需到達現(xiàn)場，在提高審計效率的同時，節(jié)約了差旅成本。此外，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，被審計單位的每筆交易數(shù)據(jù)都會以“時間郵戳”的形式寫入其所屬區(qū)塊，所有的數(shù)據(jù)信息的確認和更改需要其他節(jié)點的認證，而且有不可撤銷性，這使得審計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性提高，從而可以減少傳統(tǒng)審計下，由于數(shù)據(jù)不確定性所需的審計人員人數(shù)，節(jié)省人工成本，并加快審計項目組的審計進程。
(二)創(chuàng)新審計工作方式，實現(xiàn)實時遠程審計
現(xiàn)行的審計中，大部分審計都是事后審計，也即在被審計單位交易完成后，年底進行綜合審計。但在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，由于會計師事務(wù)所嵌入了被審計單位的區(qū)塊鏈中，所以審計人員可以在被審計單位交易活動在全網(wǎng)進行廣播確認時即可在審計終端開展審計工作，發(fā)現(xiàn)風險點，這就使得會計師事務(wù)所開展的事后審計可以向事中審計轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)實時遠程審計。而且最重要的是，“區(qū)塊鏈+審計”模式下還可以改進函證方式，由于交易確認時，需要在全網(wǎng)廣播，此時各參與方在確認時需要簽字認證交易的真實性，使得函證在區(qū)塊鏈中通過追溯數(shù)據(jù)信息即可完成，與傳統(tǒng)函證方式相比，不僅節(jié)省了函證時間和函證的成本，而且提高了回函率和函證效率。
(三)改善員工供求不對稱現(xiàn)象，使在家辦公成為可能
如前所述，在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，使得事中審計成為可能，那么被審計單位原來需要在年底統(tǒng)一進行審計的工作量將會減少，在這種情況下，會計師事務(wù)所就無需在年底審計中由于工作量大而招募大量實習生，一方面，改善了員工供求不配比的現(xiàn)象，另一方，也避免了由于實習生專業(yè)水平和經(jīng)驗不足而可能造成的審計風險。同時，傳統(tǒng)審計工作模式下，會計師事務(wù)所需要到被審計單位進行現(xiàn)場審計，而如果實施遠程、實時審計，審計人員在家辦公的彈性工作制的實現(xiàn)成為可能，靈活辦公不僅可以提高審計人員的工作積極性，而且節(jié)省了辦公空間。
四、關(guān)于事務(wù)所建立“區(qū)塊鏈+審計”工作模式的建議
(一)全面加快實現(xiàn)會計師事務(wù)所信息化進程
區(qū)塊鏈只是解決了數(shù)據(jù)來源端的問題，要完全建立“區(qū)塊鏈+審計”工作模式，還要加強數(shù)據(jù)處理端和考察端的信息化建設(shè)，也即會計師事務(wù)所的信息化建設(shè)。要加強會計師事務(wù)所的信息化建設(shè)，首先要明白“區(qū)塊鏈+審計”的工作模式的最終目標是盡可能簡化審計過程，以最小的成本，實時遠程完成高質(zhì)量的審計工作。所以會計師事務(wù)所和財務(wù)軟件開發(fā)端應該積極合作，開發(fā)和區(qū)塊鏈對接的信息化審計系統(tǒng)來處理審計數(shù)據(jù)。
現(xiàn)在的會計師事務(wù)所普遍是通過人工輸入數(shù)據(jù)形成初步審計底稿再發(fā)現(xiàn)審計疑點，這種工作方式不僅程序繁瑣，而且人工耗費過高，因此，會計師事務(wù)所如果配備與區(qū)塊鏈配套的信息化審計系統(tǒng)，將被審計單位的審計數(shù)據(jù)導入后，該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理模塊可以自動識別明顯的審計錯誤和潛在的審計風險點，并形成審計結(jié)論，這樣就可以簡化工作流程，節(jié)省人工成本并且提高審計效率。此外，該信息化審計系統(tǒng)應該設(shè)置客戶門戶，將確定審計信息向客戶公開，方便交流。
(二)增加專業(yè)信息化員工，優(yōu)化審計人員網(wǎng)絡(luò)
辦公環(huán)境“區(qū)塊鏈+審計”的模式與遠程審計息息相關(guān)，與此同時，在家辦公的彈性工作制也應運而生。在審計過程中，審計人員除了對審計數(shù)據(jù)的處理和對審計證據(jù)的審查，還要就審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤和疑點與被審計單位進行溝通，那么這種的情況下視頻會議和電話會議就成為了主要的溝通手段，這兩種溝通手段都需要良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。因此，一方面對于事務(wù)所辦公環(huán)境，應該配備專業(yè)化的專職于網(wǎng)絡(luò)信息維護隊伍，保證日常網(wǎng)絡(luò)和信息管理系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)，同時還要加大網(wǎng)絡(luò)維護投入，承借“5G”的東風，積極構(gòu)建流暢的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境;另一方面對于彈性的家庭辦公，事務(wù)所應該為員工提供網(wǎng)絡(luò)建設(shè)補貼，如此雙管齊下，為遠程實時審計構(gòu)建良好的辦公環(huán)境。
(三)加強員工培訓，培養(yǎng)綜合性人才
“區(qū)塊鏈+審計”的工作模式下，傳統(tǒng)的審計人員可能已經(jīng)跟不上工作的步伐，在這種模式下，更需要同時具備審計與數(shù)據(jù)信息化處理綜合能力的人才。
在審計過程中，客觀的數(shù)據(jù)和資料處理已由軟件代替，審計人員的主觀判斷更能在審計過程中發(fā)揮作用;在家審計雖然方便靈活，但是如果員工的組織紀律性和團隊合作性不強，很難保證高質(zhì)量審計工作的完成。因此，會計師事務(wù)所應該加強員工培訓，除了具備基本的審計能力，還要著重培養(yǎng)員工對于審計業(yè)務(wù)的主觀判斷能力和信息系統(tǒng)管理能力，同時也要加強員工的組織紀律能力性和提高團隊合作能力，保證即使是在家辦公也依然能保質(zhì)保量的完成審計工作。
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，區(qū)塊鏈已經(jīng)占領(lǐng)人們的視野，并將逐漸改變?nèi)藗兊墓ぷ鞣绞剑涮赜械娜ブ行幕⒉豢纱鄹男缘忍攸c為審計工作的開展提供了巨大的便利條件，在提高工作效率的同時，節(jié)約了成本，使傳統(tǒng)的審計方式得到革新，使會計師事務(wù)所遠程、實時審計的實現(xiàn)成為可能，因此會計師事務(wù)所為迎接“區(qū)塊鏈+審計”工作模式的到來，一方面要加快事務(wù)所信息化的實現(xiàn)，另一方面儲備同時具備財務(wù)和計算機綜合能力的人才，隨時做好革新的準備。
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作者：田曉丹 仝哲哲
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